会计计量属性选择的会计学理论基础研究——基于会计环境的视角

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1、暴鬓鬓鬓馨蘸曝馨羲馨募肇鬓摹攀攀年卷第辑总第辑丁,厂门丁会计论坛纂纂梦篡美纂鬓纂摹纂霎薰鬓纂薰鬓会计计量属性选择的会计学理论基础研究—老色云卜催扮计环境的视方陈辉摘要会计计量属性的选择需要清晰的标准,对于会计学理论基础的研究很有必要。会计目标并不是一成不变的,会计环境对于会计目标的产生、发展起着重要的作用,进而会影响到会计计量属性的选择。在会计发展过程中,不同时代的会计需要不同的会计信息质量特征,不同的会计环境对会计信息质量的需求也是不一样的,会计环境的不同还会影响会计信息质量特征的内在结构或各自的相对重要性,也会导致会计信息质量特征中的约束性条件

2、发生变化,进而影响会计计量属性的选择。定义财务报表要素并分析其特征,不是为定义而定义,而是在于要有利于正确引导会计确认以及选择计量属性。【关键词】会计计量属性会计目标会计信息质量特征财务报表要素供人们使用的信息,既可以是只用文字进行定性传递的信息,也可以是用数字进行定量描述的信息,或者两者兼有。而会计系统的最终产品—会计信息,尤其是财务会计信息,是以货币为量化单位的量化信息为主,以文字描述为辅。“量化”离不开会计计量,缺少计量的会计是不可想象的,会计计量在会计理论和实务中占有重要的地位。对会计计量进行系统的理论研究与阐述,是当代会计研究的重要领域。

3、在过去的几百年中,历史成本这一计量属性曾经足够满足各方面的需求。然而,随着上市公司对经济影响的重要性程度的提高,以及知识及其他无形资产的重要性的增强,在最近年中已经出现了很多历史成本无法满足的需求。会计计量属性的选择成为会计计量研究中的一个最基本、最迫切需要进行清楚界定的问题。这尤其体现在其对会计规范制定的意义上。由于对财务状况和经营业绩的计量最终会直接或间接影响到社会各经济主体的不同利益,对于各种计量属性清晰全收稿日期一一作者简介陈辉,女,博士,中南财经政法大学会计学院讲师。叮口,纂鬓薰氰圈团⋯年卷第,辑总第,辑面的认识有助于会计规范制定机构在规

4、范制定颁布的博弈过程中保持科学性、系统性与权威性。而且,如果对计量属性的选择没有清晰的标准,那么每一个新会计规范的制定,对于其中相关的会计计量问题都得从头开始研究,这样既会耗费大量不必要的制定成本,也可能会出现涉及类似项目的不同会计规范之间的不协调的情况。清晰的标准来自于基础理论,会计计量属性选择的会计学理论基础也就成为本文所要探讨的主要内容。另一方面,从会计的产生发展历史来看,会计的每一次发展都与会计环境息息相关,是会计环境变化的结果。因此,结合会计环境进行会计计量属性选择的会计学理论基础研究,才能真正做到对这一问题的系统研究。一、会计目标理论会

5、计目标,也称为会计目的、财务报告目标,是会计系统应当达到的境地,是指导会计工作、评价会计实务的基本依据。符合会计的目标,是会计计量属性选择的基本标准。不过,会计目标并不是一成不变的,会计环境对于会计目标的产生、发展都起着重要的影响作用。一会计目标理论的起源与发展虽然在世纪初,西方国家的一些会计文献中开始出现“会计的目的”、“会计师的目的”加,等概念,但当时的研究尚属于间接性的探索。直到世纪年代,一些学者才开始将会计目标作为独立范畴加以研究,这以美国会计学家斯朵伯斯,的博士论文为开端。年,美国会计学会下属的“公司财务报表所依据的概念与准则委员会”袱。

6、即吨。诫发表了《公开财务报告的揭示准则》,也讨论了财务报告的目的。但直到年代,会计目标的讨论才受到更大程度的重视。年,美国会计学会出版的《基本会计理论》中明确提出会计实质上是一个信息系统。既然是信息系统,那么就一定要有目标,从而该书同时提出“会计的目标是·一提供有关的信息。”早期关于会计目标的研究是针对会计服务的所有领域,其后的研究为了有利于会计目标的理解和落实,往往根据会计服务的不同领域分为企业会计和非企业会计的目标分别进行。如年,美国注册会计师协会发布的由特鲁布罗德为首的“财务报表目标研究小组”所提出的研究报告《财务报表的目标》,提出了财务报表

7、的项目标,其中第条指出财务报表的基本目标是提供据以进行经济决策的信息,而第项指出政府与非营利组织的财务报告目标是,提供评价政府和非营利组织在完成其组织目标过程中资源管理业务的有用信息。又如,年月,美国财务会计准则委员会。诚助氏,发布的财务会计概念公告。叩,第号是《企业财务报告的目标》,而在年月发布的第号是《非营利组织财务报告的目标》。这实际上也是由于企业和非企业的组织微观环境的不同。而美国政府会计准则委员会氏,成立之后,在其年发布的第号概念公告《财务报告的目的》中,专门就政府单位会计的目的和作用进行了阐述。二会计目标理论的基本内容在美国世纪和年代对

8、会计目标的研究发展中,逐渐形成了两大学派,对会计目标分别有着不同的认识,即受托责任论和决策有用论。召于,2008年卷第,辑