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1、公允价值计量及其在金融工具准则中的应用研究北京:商人学硕学位论文量及其在金融工具准则中的应用研究论文摘要历史成本法由于其可靠性和可验证性等优势长久以来一直在会计计量中占据统治地位,而被称为唯一合乎逻辑的计量方法,但随着经济的发展,历史成本法也逐渐显现出局限性。正是由于公允价值解决了历史成本法下的一些难题,显示出极大的优势,因此公允价值的计量正逐步受到各国的推崇。我国曾在年会计准则修订中引入公允价值,以求为提高我国的会计信息质量发挥作用。然而公允价值的应用是有条件的,包括经济环境状况、会计人员素质、公允价值的研究水平以及会计监
2、管水平等。由于当时我国尚不具备这样较为严格的条件,使得初次应用公允价值时出现了一些问题,成为一些企业操纵利润的工具,严重扰乱了市场秩序。因此,政策制定者不得不取缔了这一计量方法,并在同后的准则修订中对其进行了规避。随着经济的发展,我国公允价值应用的条件已基本具备。因此,在此次的会计准则修订中准则制定者适时地将公允价值再次引人。目前,国外特别是美国等国家对公允价值的研究较为深入、公允价值的实际应用较为成熟,而我国的研究还有待进一步深入。因此,我国此次对公允价值的应用在很大程度上借鉴了国外的相关成果,以满足国内会计计量的需求,同
3、时做到与国际会计准则的接轨。然而引进了公允价值并不等于解决了一切问题,还有许多需要完善的地方。因此,在研究公允价值理论的基础上,根据我国的现实状况为公允价值的具体实施创造条件,使这种计量方式发挥出它应有的作用。这是本文选题的目的和意义所在。?本文将讨论公允价值在我国当前的应用状况,提出改进的建议,希望为发展改善我国公允价值的应用有所裨益。本文共分五个部分:第一部分“公允价值计量的发展”。首先,阐述了会计计量属性的发展过程,是一个从历史成本到公允价值的渐进的过程,而非偶然产生,是适应经济发展变化的结果。其次,研究我国公允价值计
4、量的发展历程,总结出在经历第一次失败后,我国重新采用公允价值计量的主要动因为:资本市场的完善、经济业公允价值计量及其在金融’:具准则中的府刚研究务的创新、会计目标的演化、与国际准则趋同的需要等。在本章最后,着重分析了新会计准则颁布后,我国公允价值应用的特点表现为:公允价值运用的范围广,涉及的会计准则较多;公允价值的应用条件苛刻:具体内容上与国际准则趋同,而非完全相同。第二部分“公允价值的含义和确定方法”。首先,研究了公允价值的定义,各国会计界对此有不同的阐述,但却没有本质上的差别。本文主要将国内外公允价值的概念进行了对比,阐
5、释了公允价值的含义,并将公允价值与其它计量属性进行了比较分析。第二,重点探讨了公允价值的三种确定方法:市场法、类比项目法和现金流量现值法。在现金流量现值法中,合理贴现率的确定是关键。用现值来确定公允价值的方法在理论上是最完美的,但在实际运用中,由于受较多主观因素影响,因而最难操作。第三部分“公允价值对会计信息质量的影响”着重论述了公允价值计量对会计信息质量的影响。应用公允价值后必然会对会计信息质量产生一定影响。应用公允价值的最大的顾虑是会计信息的可靠性。许多人认为公允价值可能会严重影响会计信息的可靠性,从而降低会计信息质量。
6、本文认为公允价值不但提高了会计信息的相关性,而且没有损害会计信息的可靠性。这是因为公允价值会计仍然以历史成本会计信息为基础和根本,只是它更加注重的是以市场信息为基础的价值管理第四部分“金融工具公允价值计量存在问题的研究”,重点研究公允价值在金融工具领域中的应用,目前,公允价值在金融工具领域的应用最为深入,因此,本文选取了这样一个角度来分析公允价值在我国的应用状况。第五部分“推进公允价值应用的改进措施”,针对前面提出的问题提出了改进意见,希望能对推进公允价值应用有所帮助。.关键词:公允价值金融工具历史成本北京:商人学硕学位论文
7、.,.,...,.,.,.,’.,.,.,.’.,...:公允价值计鲢及其在金融:具准则中的戍川研究.,,.,.:;;;.,..,.,...:,,..,’....’...,.,...:北京:商人学硕学位论文《公允价值计量及其在金融工具准则中的应用研究》第一章公允价值计量的发展第一节会计计量属性的发展第二节公允价值在我国的发展过程第三节我国重新采用公允价值的动因第四节新准则体系下公允价值计量应用的特点第二章公允价值的含义及确定方法第一节公允价值的含义第二节公允价值的确认方法第三章公允价值对会计信息质量的影响第一节会计信息质量特
8、征第二节公允价值应用下的会计信息质量第四章金融工具公允价值计量应用研究第一节以商业银行为例分析金融工具公允价值计量产生的影响第二节以商业银行为例分析金融工具公允价值计量存在的问题第五章公允价值应用的改进措施第一节美国公允价值应用的最新动态及其借鉴意义第二节推进公允价值应用的改进措施公允价值
