以评价经营绩效和管控能力为核心的经济责任审计精选

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1、以评价经营绩效和管控能力为核心的经济责任审计王光远全国政协委员财政部内部控制标准委员会委员中国内部审计协会副会长厦门大学教授、博士生导师一、会计审计的本质在于受托责任（一）受托责任的概念及其种类受托责任由来已久受托财务责任和受托管理责任企业受托责任和公共受托责任（一）受托责任的概念及其种类1、什么是受托责任z“受托责任是由于委托关系的建立而发生的…委托关系建立后，作为一个受托人，就要以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志来完成委托人所托付的任务。这种责任叫受托责任”。（一）受托责任的概念及

2、其种类受托责任主要包括以下四点：z严格按照委托人的意图，最大善意地完成任务；用最经济、有效、严密的方法保管和使用由于完成托付的任务而获得的资源。z建立必要的会计和内部控制制度，将完成的任务和因此而发生的资源的收支以及收支的结果据实向委托人报告。z为了便于提出报告，接受审查，平常应对任务完成的情况，资金、资源收支使用的情况进行记录。z为了证明这些记录是实在的，要保存一切足以证明完成受托责任情况的各种证据。（一）受托责任的概念及其种类几个要点：z委托受托关系z完成任务z报告z这种责任相当宽泛：“一个人什么时候接

3、受了对方委托的资源及运用、管理此一资源的权利，什么时候他就理所当然地要承担起这一责任，向委托人交待”（一）受托责任的概念及其种类z会计审计学者所界定的受托责任概念包括：委托人和受托人的委托受托关系衡量受托责任完成情况的标准受托责任的内容受托责任的报告（一）受托责任的概念及其种类社会情境委托人行动指令行动信息报酬关系（契约）对资源的权力（受托责任的解除）受托人行动社会情境（一）受托责任的概念及其种类z2、受托责任的种类受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任z“前者要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经

4、营，保护受托资财的安全完整，同时要求其行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求；z后者要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经营、公平经营，也就是说，受托人要按照经济性、效率性、效果性、甚至公平性和环保性来使用和管理受托资源”。控制与受托责任：“本质上讲，控制是受托责任的需要，控制是对受托责任的控制，没有受托责任也就无所谓控制。”（一）受托责任的概念及其种类3、公共受托责任有专家提出五层次的“受托责任阶梯”（ladderofaccountability）??“正直守法的受托责任”（accountabilit

5、yforprobityorlegality），即总体上确保资金按授权要求恰当使用；??“过程受托责任”（processaccountability），即代理人遵守特定程序的适当性；??“业绩受托责任”（performanceaccountability）和“程序受托责任”（programmeaccountability），这两类受托责任类似，关注整体的工作绩效和预ǖ哪勘晔欠翊锏剑粊0?“方针受托责任”（policyaccountability），这涉及目标与程序不明确、不确定时的受托责任关系。一、会计审计的

6、本质在于受托责任（二）受托责任循环过程1、责任的确立2、责任的履行3、责任的解除一、会计审计的本质在于受托责任（三）受托责任的确立1、确立受托责任标准就是要给受托人确立一个要达成的目标（1）长期目标（2）短期目标2、所有目标的确立都依赖于管理会计和内部审计一、会计审计的本质在于受托责任（四）受托人对受托责任的履行1、严格按标准行事2、随时揭示作业背离标准的差异并进行及时控制：管理业绩报告3、受托人履行受托责任的结果：财务报告4、受托责任的履行过程及结果依赖于管理会计和内部审计一、会计审计的本质在于受托责任（

7、五）受托责任的解除1、解除受托责任的唯一措施就是审计2、审查财务报告的是财务审计3、审查管理业绩报告的是管理审计二、企业经营绩效与经济责任审计（一）企业经营绩效及其考核z2003年以来，国资委先后颁布了《中央企业负责人经营业绩考核办法》（国务院国资委令第2号、第17号）、《中央企业负责人经营业绩考核补充规定》和《中央企业负责人年度经营业绩考核补充规定》（以下简称《两个补充规定》），并对中央企业负责人实施了六个年度和两个任期的经营业绩考核。《考核办法》及其配套文件的出台和实施，对完善国资监管，推动中央企业改革

8、发展发挥了重要作用。z当前，面对日益变化的新形势、新挑战，央企业绩考核工作面临着不少难点和问题，业绩考核的导向作用、价值创造理念的应用、促进企业科学发展的考核机制、董事会的业绩考核等工作都有待于进一步探索和加强，全员业绩考核体系建设、分类考核与任期激励办法还有待于进一步完善。为此，《中央企业负责人经营业绩考核办法》进行了再次修改，从2010年开始执行。二、企业经营绩效与经济责任审计（一）企业经营绩效及其考核z本次