关于企业财务报告粉饰行为的分析

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1、企业导报2011年第6期127关于企业财务报告粉饰行为的分析李伟杰【摘要】作为财务会计信息的重要载体，财务报告从更为全面的视角向信息使用者提供关于报表编制单位的财务会计信息和其他相关信息。如果特定报表编制单位提供的财务报告含有虚假、不真实的财务会计信息和其他相关信息，不同的利益主体之间的经济利益格局必然发生变动。【关键词】财务报告；粉饰行为；关联交易财务报告粉饰是一个具有300多年历史，并一直令会计界头痛的问题。财务报告粉饰往往会导致会计信息的失真。在会计界看来，按照公认会计原则对特定经济业务进行会计处理，其加工形成的信息就是真实的会计信息，而违背公认会计原

2、则进行会计处理所得到的会计信息是虚假的或不真实的会计信息。但是，不同研究者将会计信息的虚假或不真实归入到不同的概念中，或者说对会计信息的虚假与其他概念没有作积极有效的区分。在我国会计界，有研究者认为上市公司为逃脱管制或争取达标（如为配股达标），为避免ST、PT而做出的会计行为称之为盈余管理。还有一种观点则提出会计信息失真的概念，从而将会计信息与实际经济交易或结果有出入的现象全部归纳到会计信息失真这一大概念当中。一、企业财务报告粉饰行为的原因造成会计信息与真实交易及其结果存在差异的原因是多样的。总结起来，可以归结为以下四个方面的原因：（1）财务会计信息的静态性

3、和经济的动态性之间存在差异。因为经济是发展的、是动态的。相比之下，会计信息具有在特定时点（资产负债表）或特定时段（对应的损益表和现金流量表）的静态性和相对性。因此，会计信息的相对静态性和经济发展的绝对动态性是造成该种差异的原因之一。（2）会计系统或会计体系自身的局限性。不可否认，目前的会计体系，特别是众多的会计原则和复式记账、会计恒等式是会计史上的一大发明和进步，但其中的历史成本原则、权责发生制原则、稳健原则都会使会计信息无法完全刻画其所反映的对象。另外，会计准则的不完全性也是会计系统存在局限性的重要表现。（3）会计信息是一种人为的结果，在会计信息的加工过程

4、中，人的主观判断不可忽视。在会计系统的相对性和会计准则不完全的前提下，人的主观判断的作用更加突出，这必然影响加工过程中所输出的会计信息。（4）财务报告的编制者和财务报告的使用者之间的信息不对称是一种常态。如果会计信息的提供者想利用自身的信息优势，公司的会计信息系统是公司管理的重要组成部分，一个有效的公司管理系统必须在公司管理层面上建立起来产生并保证会计信息真实可靠会计控制系统。加强公司管理层面会计控制，就是要建立和强化企业会计控制系统在公司管理系统中的这种核心作用。它是在以总经理为核心和主导下的会计控制，会计控制的主体包括总经理，会计负责人，内部审计责任人及

5、会计人员等。他们在内部会计控制上的总体目标是保证企业会计信息生成过程及结果的合理和合法，以此促进企业提高经济效益和明确受托经营管理责任，即一是为企业内部管理者提供管理决策信息；二是帮助企业内外控制者对企业管理者进行监督﹑激励和评价。总经理在内部控制中的目标主要包括两方面：（1）建立和完善符合现代经营管理要求的内部管理组织机构，形成企业管理中科学的决策﹑执行和监督机制，确保企业管理目标的实现；建立行之有效的风险管理机制，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现和纠正各种诈骗﹑舞弊行为，保护企业财产的安全。（2）保证企业会

6、计信息的真实完整，及时向企业的所有者提供为企业所有者所接受的财务报告及其他财务信息，以接受公司管理层对会计控制执行权力的检查。财务负责人在内部会计控制方面的目标主要是具体负责会计秩序和会计工作的有序开展，确保会计政策﹑方法的合法性，协助总经理实现会计控制目标，并接受董事会和监事会的监督和制约。内部审计机构在内部会计控制方面的目标，是监督和评价企业内部会计控制系统的健全性与有效性，并为内部会计控制系统的有效运行提供意见和建议，督促和监督企业管理层会计控制权力的正确运用，借以发挥内部经济鉴证和改善经营管理的作用。会计工作人员在内部会计控制的对象，又是企业内部会计

7、控制的实施主体，他们在内部控制方面的目标是具体实施对企业经济业务的会计控制，使之健康合法有效的进行，并在会计控制制度的建立﹑执行和维护等方面发挥作用。要扭转会计信息失真、国有资产流失、内部人控制的局面，应通过健全对会计的约束机制，强化外部力量对会计的监督，而不是要求会计来监督经营者。因为经营者对出资人利益的侵害，要通过一定的财务活动来进行，在会计上必然有所反映。如果对会计的监督到位，经营者的机会主义行为就会暴露无遗。参考文献[1]阎达五，宋建波．《双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思路》．《会计研究》．2000（3）[2]郭大伟，黄明．《企业内部双层会计

8、控制体系的建立》．上海立信会计学院学报．2004（9