纳税企业延伸审计的思考和研究

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1、纳税企业延伸审计的思考和研究所谓延伸审计，是指审计机关在审计工作中向被审计单位以外的相关单位及个人调查、了解有关情况，取得相关证据的过程。在对税务部门税收征管情况审计时，须对纳税企业进行延伸审计，通过是对企业的纳税登记、纳税申报、税款计算、税款缴纳进行检查，以发现税务部门税收征管上的漏洞及薄弱环节，检查有无税收征管违规、违纪、违法犯罪行为。一、对纳税企业延伸审计的必要性当前，地方经济发展日新月异，很多企业借着良好的政府经济平台发展壮大，但是，在发展的同时，偷税漏税现象还是屡禁不止，甚至有些地方还非常严重。企业纳税是地方税收收入的主要来源，在税收征管审计过征程中

2、延伸部分企业，对企业的纳税登记、纳税申报、税款计算、税款缴纳进行检查，以发现税务部门税收征管上的漏洞及薄弱环节，检查有无税收征管违规、违纪、违法犯罪行为。从源头抓起，能更充分地发挥审计系统的监督作用，为地方经济发展保驾护航。二、对延伸企业的选择依据一是根据税收上年完成情况，对各税种的收入增减变化情况进行对比分析，找出异常变动的税种，从而确定延伸审计重点税种。在萨区地税局税收收入中，营业税、企业所得税、个人所得税三大税种占全部收入的70%，是地方税收入主要来源，在审计中三大税种作为审计重点。二是根据地税部门提供的当年重点纳税企业税收应征及实际入库的统计结果资料，

3、来确定延伸审计企业。从产业结构上看，萨区地税局的税收收入中，房地产业、建安业的税收占整体税收的55%。在审计中，确定以建筑、安装、房地产，商业连锁行业为重点。三是根据企业近几年纳税情况进行对比分析，对纳税水平明显不合理的企业进行延伸审计。三、纳税企业存在问题1、隐匿收入。一是企业采取收入不入账、不申报纳税的。二是按照税法规定，出租、收费等应当计入收入，申报纳税的，不计收入。三是捐赠、置换等视同销售行为未按规定纳税的问题2、虚列成本偷税。通过多列生产费用、多提固定资产折旧、违规摊销等使成本增加，减少利润。3、假发票。虚开或者接受虚开发票；部分建安业未取得购买材料

4、发票，致使增值税及相关附加税漏缴。4、利用关联企业的业务往来避缴税款。5、做两套帐，做假帐、用现金交易冲减往来款项，隐瞒收入。6、利用税率偷漏税。混淆一般纳税人和小规模纳税人界限，兼营不同税率商品，按低税率纳税。7、不提供或提供资料不全。部分企业无房产证、土地使用证，无房屋原值和土地面积，无法正确计算房产税、土地使用税；账户提供不全；不提供销售或施工合同。四、税收征管企业延伸审计的方法一是从账本入手，防止以假乱真。目前，个别私营企业存在两套账或多套账的现象，这直接影响到税收征管工作的执行情况，滋生了部分企业偷税漏税的现象。账本是企业财务情况的根本，抓住账本就能

5、抓住整个企业的情况，在审计过程中，要把延伸企业提供的账本与企业本身结合起来，从账中找问题，防止被延伸审计企业以假乱真。　　二是加强计算机审计在延伸企业审计中的应用。随着计算机的广泛应用，很多企业已经实行了电子记账，引入计算机审计对我们的审计工作能起到事半功倍的效果。　　三是从外围进行调查，特别是银行开户情况。重点审查往来情况。五、措施与对策　1、注重审计过程创新在审计实施过程中，根据延伸企业的实际情况，分别采取了报送审计、就地审计及到有关部门进行审计等多种方式，确保了延伸审计的覆盖面；在检查过程中，既查看了企业的报表、账簿等资料，又实地考察，查看了企业的改扩建

6、情况、土地、房产及库存等情况，并同企业的会计资料、纳税申报资料进行核对，确保审计的深度。严把审计查证关、复核关、验收关，既不夸大事实，又要把问题审深审透，真正把工作落到实处。2、注重审计处理创新对查出的偷税漏税行为，审计机关依据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十三条的规定，建议地方税务局进行追缴入库。对无法确定土地使用面积的企业，进行核定其土地使用面积；对收入不入帐、低价销售、虚列成本、无利润的企业，按核定征收方式计征企业所得税。3、注重加强与企业及地税部门的沟通积极开展宣传工作，注重沟通协调方式，在地税部门的支持下，得到纳税单位的支持、理解和配合，及时将

7、审计延伸企业纳税申报表、税务稽查报告、会计账簿、凭证、报表等资料调到审计机关进行检查。在审计实施过程中发现的问题，审计组及时与被审单位进行沟通，听取意见并提出整改建议，督促企业及时上缴欠税。在揭露违法违规问题的严重程度及危害的同时，要揭示、分析产生问题的原因，有针对性地提出改进和加强管理的建议，以促进地税部门完善税收征管制度，规范征管行为，严格依法治税。4、注重依法进行延伸审计在新的形势下,审计工作任务十分艰巨。审计机关要深刻理解和正确把握我国宪法和审计法对审计机关职能、权限和审计范围、程序的规定,找准自身职能定位,坚持依法履行职责,克服审计执法行为的随意性,

8、做到审计程序合法,问题定性处理合法,通