2017年注册会计师 会计·基础班·第三章存货

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1、第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。学习本章应注意的问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）哪些费用不能计入存货成本；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提或转回。近3年题型题量分析表年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年题量分值题量分值题量分值题量分值多项选择题36合计62011年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架存货存货的确认和初始计

2、量存货成本的结转存货的初始计量发出存货成本的计量方法发出存货的计量存货期末计量原则期末存货的计量存货的可变现净值存货期末计量的具体方法存货的概念与确认条件存货盘亏或毁损的处理第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】13（1）为建造固定资产等而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货；（2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完

3、成验收入库后，应视同企业的产成品；（3）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。（二）存货的确认条件存货在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出（一

4、）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题1·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票

5、上注明的价款为21200元,增值税税额为3604元，材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（）元。A.20200B.21400C.23804D.25004【答案】D【解析】该企业取得的该材料的入账价值=21200+3604+200=25004（元）。应注意的问题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费

6、用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题2·单选题】某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A.2B.2.1C.2.34D.2.44【答案】B【解析】该批商品的单位成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元/件)。13【例题3·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。（2007年考题）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用

7、E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允