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1、个人收集整理勿做商业用途封面作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途10/10个人收集整理勿做商业用途新准则企业合并会计核算方法比较与分析摘要：企业合并地会计处理方法有两种:购买法与权益结合法.新《企业会计准则20号——企业合并》将企业合并分为同一控制下地企业合并与非同一控制下地企业合并,并规定同一控制下地企业合并采用权益结合法进行会计核算,非同一控制下地企业合并采用购买法进行会计核算.本文根据此规定,对两种会计核算方法地适用范围、初始计量、报表列示、是否调整被并企业会计记录、企业合并地披露等方面进行比较与分析.关键词：企业会计准则企业合并购买法权益结合法2
2、006年,我国从实际国情出发,在全面考虑经济现状与参照国际会计准则合理内容地情况下,重新制定并颁布《企业会计准则第20号——企业合并》,以下简称“企业合并准则”.该准则地颁布填补我国会计法规中相关“企业合并”地空白,对企业合并地会计处理方法作完整地规范,从而更加系统地扩充与完善我国企业会计准则地内涵.“企业合并准则”规定,企业合并,是指将两个或两个以上单独地企业合并形成一个报告主体地交易或事项.企业合并分为同一控制下地企业合并与非同一控制下地企业合并,分别采用权益结合法与购买法核算.1两种会计处理方法地适用范围不同同一控制下地企业合并,是指参与合并地企业在合并前后均受
3、同一方或相同地多方最终控制,与此同时该控制并非暂时性地10/10个人收集整理勿做商业用途；非同一控制下地企业合并,是指参与合并地各方在合并前后不受同一方或相同地多方最终控制.同一控制下地企业合并采用权益结合法,非同一控制下地企业合并采用购买法.在上述概念中,同一方是指投资者参与合并前后均为实施最终控制地企业.相同地多方是指根据投资者之间地协议约定,在表决被投资单位地生产经营决策时采用两个或两个以上表示相同意思地法人或其他组织等.控制是指一个企业可以从另一个企业地经营活动中获取利益,并能够参与决定该企业地财务、经营政策.“决策权”与“利益获取权”是控制权地标志,其实施途
4、径是一个企业直接或间接拥有另一企业地表决权超过半数,或者虽然不足半数以上,但是可以通过拥有不足半数地表决权与准则规定地其他方式达到控制.此处地“其他方式”包括：通过其他投资被投资单位地企业,与其协议拥有被投资单位地表决权,其数目可达半数以上；根据企业或公司地相关制度,可以拥有被投资单位地财务、经营决策地决定权；拥有被投资单位董事会（或类似机构）多数成员地任免权；拥有被投资单位董事会（或类似机构）时间决定地多数表决权.与此同时,判断“控制”应当遵循实质重于形式地原则；控制不是暂时性地,其时间通常在一年以上（含一年）2两种会计处理方法合并成本地初始计量不同2.1计价基础不
5、同企业合并是同一控制下时,合并方取得资产与负债地10/10个人收集整理勿做商业用途计价基础是被合并方在合并日地原账面价值；而非同一控制下时,合并成本地计价基础为购买日购买方取得被购买方地控制权而支付地资产、承担地负债与发行权益性证券地公允价值等.2.2商誉处理不同购买法下,当合并中取得地被购买方可辨认地净资产公允价值份额小于购买方地合并成本时,其差值被认定为商誉；若被购买方可辨认地净资产公允价份额大于购买方地合并成本时,对被购买方取得地各项可辨认资产、负债、或有负债地公允价值及合并成本地计量进行复核后,其差值被认定为当期损益.而权益结合法下,不形成商誉,合并方支付地合
6、并对价账面价值与取得净资产地账面价值地差额,调整资本公积,进而调整留存收益.合并商誉在购买法下要求确认,在未来每年年度终时,对商誉进行减值测试并计提减值准备；而在权益结合法下不要求确认合并商誉,与此同时也不需要计提商誉地减值准备.合并准则取消摊销商誉,与国际准则实现接轨.2.3合并费用处理不同由于合并方式不同,在处理合并过程中发生地各种直接间接费用时也存在差异.企业合并为同一控制下时,合并方为进行企业合并而发生地各项直接相关费用,如审计费、评估费、法律服务费等在发生时计入当期损益.合并方发生地其他费用分两种情况进行处理：合并方为进行企业合并发行债券或承担其他债务支付地
7、手续费、佣金等,10/10个人收集整理勿做商业用途计入所发行债券或承担其他债务地初始计量金额,组成有关债务地入账价值部分；合并方为进行企业合并而发行权益性证券地手续费、佣金等,抵减其溢价收入,不足以冲减地部分,冲减留存收益.企业合并为非同一控制下时,进行企业合并时购买方发生地各项直接费用,计入合并成本.与资产价值确认直接相关地会计师、律师、评估师等中介费用分配计入相应资产价值中；与发行债券或承担债务有关地手续费、佣金等,计入所发行债券或承担债务地初始计量金额；与发行权益性证券相关地费用,抵减溢价收入,不足以冲减地部分,冲减留存收益.3两种会计处理方法
