小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例（doc50页）

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1、个人收集整理勿做商业用途小型企业财务报表审计工作底稿地编制框架及案例江苏省注册会计师协会课题组主讲刘志耕第一部分序言大家知道，新审计准则贯彻了风险导向地新地审计理念，新地审计理念是以识别、评估和应对财务报表重大错报风险为导向，将过去“审计程序执行到位”地简单审计理念转变为在将“审计风险控制到位”地前提下再将“审计程序执行到位”地综合审计理念.但必须注意地是，要实现“审计风险控制到位”必须具备一定地前提，不仅要求被审计单位具备现代管理地理念和基础，而且还要求被审计单位有比较健全地内部控制体系，如果没有这些，就无法识别和评价被审计单位地内部控制，无法对内部控

2、制进行测试，无法评估重大错报风险，也就谈不上风险导向审计.然而，我国众多小企业地内部控制水平和管理现状却不容乐观，从严格意义上讲，我国很多小企业并不具备严格实施风险导向审计地上述前提条件.文档收集自网络，仅用于个人学习尽管新审计准则第1621号《对小型被审计单位审计地特殊考虑》针对小企业地审计明确了一些需特殊考虑地事项和应对措施，但必须说明地是，该准则所提出地应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师审计小企业地指导性明显不足.于是，广大注册会计师把希望寄托在中注协地《财务报表审计工作底稿编制指南》上

3、.文档收集自网络，仅用于个人学习50/50个人收集整理勿做商业用途但是，2007年10月，中注协正式出台地《财务报表审计工作底稿编制指南》让广大注册会计师地希望变成了失望，原本以为，有了这本《编制指南》，就会使得财务报表审计有可供借鉴地操作范本，但是，由于这本《编制指南》是针对上市公司地审计特点和审计要求设计地，与小企业审计地特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计师审计地是小企业，则不能随便按照拿来主义地原则生搬硬套.由于我国百分之九十以上地企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会计师所面对地小企业审计地要求而言，《编制指南》并不能解决多少问题，实际上

4、也无法生搬硬套.文档收集自网络，仅用于个人学习众所周知，对上市公司地审计要求不仅很高，而且与对非上市公司审计地要求、重点、范围往往不同，与广大注册会计师所面对地小企业地审计要求和审计特点更有很大区别.这不仅体现在上市公司和其他企业（特别是小企业）内在地经营规模、管理水平、管理现状及内部控制等方面，而且还表现在外在地经营环境和法律环境地不同.另外，还有注册会计师进行风险评估所需要地一些行业基础资料和基础数据缺乏地问题.因此，注册会计师究竟应该如何将这本底稿编制指南规范和灵活运用到对非上市公司，特别是运用到众多小企业地审计中去，这不是简单借鉴就可以解决地问题

5、，这是一个庞大而系统地课题，是一个具体、复杂且需要落实到操作层面地问题.文档收集自网络，仅用于个人学习50/50个人收集整理勿做商业用途小企业一般都具有经营规模小、会计核算简单和内部控制有限地特点，这些特点不仅使得一些常规审计程序无法实施，而且也决定了注册会计师可以相应简化一些审计程序.而与其相反地是，由于小企业内部控制简单及管理层凌驾于内部控制之上地可能性较大地特点，又决定了注册会计师应当增加相应地审计程序，以防范审计风险.由此可见，小企业地审计有着其自身地特点，如果对小企业地审计一味强调执行统一地审计模式和审计流程，一方面可能使得对小企业审计地一些审

6、计程序无法实施，而另一方面将会实施一些不必要甚至是无法实施地审计程序，这既可能造成审计资源地浪费也可能使得审计无法进行.所以，我认为，对小企业地审计应该根据小企业自身地特点实施相应地、必要地审计方法和审计程序，而不能一味强调与上市公司地审计要求完全统一和一致.文档收集自网络，仅用于个人学习另外，对小企业审计地业务收费低廉，审计收费与实施风险导向审计地成本付出不匹配；还有，我们相当多地中小事务所自身缺乏执行新地风险导向审计准则地技术、人力、信息等各方面地资源，加大了中小事务所执行对小企业审计地难度.文档收集自网络，仅用于个人学习面对上述种种困难和问题，究竟

7、应该如何应对呢？曾经出现了多种设想：一是提高必须实施审计地门槛，如对小型企业豁免审计，规定规模以下地小企业无需审计，如一些国家仅规定上市公司才必须委托审计；文档收集自网络，仅用于个人学习二是降低审计要求，为小型企业审计制定另外一套简化地审计准则，如用审阅等成本较低地服务代替审计业务；但是，国际会计师联合会不支持此方案，认为审计就是审计，不能降低审计质量，不能名为审计，实为审阅或其他保证程度较低地鉴证；文档收集自网络，仅用于个人学习三是增加审计准则对小型企业审计地适用性，如制定目标或原则导向地审计准则，在准则中增设小型企业审计地专门条款，或者请中小事务所地

8、代表参与审计准则地制定；文档收集自网络，仅用于个人学习四是控制审计成本，由于审计