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时间:2019-02-20
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1、我国会计准则制定导向及选择 摘要由于我国仍处于由计划经济向市场经济转变的阶段,我国资本市场与西方发达国家比起来,还不够规范和完善,而且由于我国存在特殊的政治和经济环境,我国企业的会计政策选择行为相比国外企业而言,呈现出很多自己的特点。本文在借鉴中外已有的研究成果的基础上,介绍会计政策选择的理论基础,从契约成本角度分析会计政策选择的效率性和机会主义动机,进一步探讨我国企业机会主义会计政策选择行为的形成原因和具体动机,并针对我国现阶段企业会计政策选择的动机进行实证研究。最后,本文就如何规范我国会计政策
2、选择和避免机会主义动机提出合理化的政策措施和建议,以促进我国股票市场健康、稳定地发展。关键词:会计政策,选择,动机,合理前言“会计是一切资本游戏的起点”,是国际通用的商业语言。现代会计理论认为,财务会计的目标在于向外部利益相关者提供决策有用的信息,但在现有的以会计准则为企业会计政策规范主体的模式下,对某一经济事项的会计处理往往有着多种备选的会计处理方法,为企业会计政策选择留下了较大的空间。会计政策不再是一种纯粹的技术规范,而是影响着不同利益相关者的利益,从本质上讲,会计准则已经成为一种社会经济利益博
3、弈规则和制度安排,会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的。所以,从某种程度上说,会计的运行过程其实就是会计政策选择的过程,企业选择不同的会计政策产生不同的会计信息,导致利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为,进而影响到社会资源的配置效率和结果。1会计政策选择的理论基础1.1会计政策选择的基础1.1.1会计政策内涵会计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法,它既包括总的指导性会计原则,也包括相对具体体现会计原则的会计方法。会计原则决定会计方法,会计
4、方法体现会计原则,二者共同构成会计政策的基本内容。1.1.2会计政策分类及具体内容按我国现行《企业会计准则》、《企业会计制度》,会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次。宏观会计政策是国家为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排,通常体现为有关法规和会计准则。微观会计政策,是在宏观会计政策的指导和约束下,对微观主体的经济事项进行确认、计量、记录,真实充分地报告微观主体的财务状况的原则与方法,即企业会计政策。企业会计政策的具体内容,主要是综合性会计政策、资产、负债和其他项目,具
5、体包括合并政策、应收款项、存货计价、应付项目、收入确认、财产处理损益、研究与开发、衍生金融工具、费用分配及成本计算方法等。1.2会计政策选择的立场企业选择会计政策的立场应是企业管理当局的立场,其理由如下:第一,企业管理当局是会计信息的垄断者。现代公司所有权与管理权的分离,导致了股东与管理当局之间潜在的矛盾,特别是管理当局的目标与股东的目标不一致。在一家大型的股份公司里,股权可能极其分散,股东对管理当局的控制就更弱。第二,企业管理当局常利用会计政策选择来实现自身利益最大化的目标。一般来说,一个有效的资
6、本市场,同时也是一个有效的信息市场。企业要从资本市场上以较低的成本获取所需要的资源,它就必须学会利用会计信息的披露来树立其健康的财务形象。第三,会计信息是考察管理当局受托责任的主要指标。会计信息的重要作用之一就是反映企业管理当局的业绩,用以解除管理当局的受托责任。但由于管理人员努力程度的不可观测性,所以会计信息反映的相关指标就成为委托方评价受托方经营业绩的主要尺度。2我国企业会计政策选择的动机2.1会计政策选择动机的理论基础出于不同的目的,对企业会有不同的理解,企业的性质也一直是经济学家研究的热门课
7、题。经过从科斯到西蒙再到詹森和麦克林等经济学家的不断发展完善,已形成一种流行的企业理论——契约理论。对企业的这种解释,是理解企业会计政策选择动机的重要理论基础。契约理论认为,企业是一系列契约的联结,包括文字的和口头的,明确的和隐含的,短期的和长期的。对于以企业为组织形式的企业,构成企业的这一系列契约的主体主要有股东、经理、债权人、职工、政府、客户和卖主等,他们与企业以契约的形式联系在一起。每一个主体都要向企业贡献资源,包括资金、技术、信息、劳动、服务等。同时,不同的主体从企业获取不同的回报。各个主体
8、之所以参与到企业组织这个契约中,就是为了得到回报,付出与回报的数量、形式、时机等是讨价还价的结果,并以显在的或隐含的契约规定下来。在这一组契约中,绝大部分主体是直接与经理而不是与其他主体打交道,因此,经理在契约中占据了特殊位置。2.2会计政策选择的类型与动机分类2.2.1有效契约型所谓有效契约型是假定公司内控系统包括报酬契约的存在,这就限制了经理机会主义行为,他们只能按照契约成本最小化,选择那些可增大企业总价值的会计政策。由于企业的总价值因这些会计政策的采用而得到增加
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