高新技术企业认定研发费用问题探析——基于研发费用财务核算

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1、当代经济2017)1,10*109高新技术企业认定研发费用问题探析基于研发费用财务核算郭利利唐山学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：本文通过研究高新技术企业认定中的有关研发费用的政策，结合高新技术企业认定屮发现的研发费用的若干问题，总结高新技术企业的研发费用的范围和归集、计算方法和要求、研发费用的管理及核算，分析应注意的问题;重点研究研发费用加计扣除的范围、企业对研发费用的管理和财务处理，在研发费用方面为高新技术企业认定提供建议。关键词：高新技术企业;研发费用;加计扣除;优惠政策;基金：2017年度唐山市社会科学发展课题

2、，新阶段唐山高新技术企业认定研发费用问题研究，编号:TSSWSKL-55美国过半的科技发明由小企业完成，上个世纪的德国也有90%的技术产品由中小企业完成，但是我国的中小微型企业的研发支岀在总研发费用上的比重只占35%O我国目前正处于改革的攻坚阶段，要保持经济的可持续发展，微观企业是关键，企业的竞争力与创新思维和自主知识产权密不可分，政府在扶持微观企业的发展上能做的就是给予适合和鼓励企业发展的政策和环境。我国的高新技术企业认定工作最初发起是在1991年。当时，我国为了建立规范高效的高新技术产业，国务院在1991年发布了《国家高

3、新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法》，Z后有1996年的国科发018号文件，1999年的国科发324号文件等，一直到现在还在不断出台规范和鼓励高科技企业的相关政策。木文就其中高新技术企业的研发费用问题进行研究，以期帮助高科技企业充分了解和把握研发费用相关政策，为企业更好的发展提供助力。企业为获得科技创新知识，并进行创造性运用，或本质上改进产品或服务、技术、工艺而连续进行的具有明确目标的一系列活动称为研发活动，由研发活动而产生的费用称为研发费用。研发费用是科技创新的初始阶段所发生的费用，由于研发费用种类繁多，形成來源广

4、泛，如何界定、如何进行会计处理和税务处理,影响到企业的利益和长远发展，也一直是业界探讨和研究的重点方向。一、高新技术企业研发费用总额分析研发费用按发牛的地点可分为中国境内发牛和中国境外发牛两个部分。研发费用总额由国境内发生和国境外这两个部分的研发费用构成。图1研发费用构成图下载原图按照研发活动及研发费用归集范围，高新技术企业的研发费用由下面8大类构成：内部研究开发投入的相关人员的人工费用、直接支出、装备调试与试验费用、设计费用、折1口费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、其他费用和委托外部研发的费用。二.高新技术企业研发费用

5、的比例分析1、研发费用占收入比其是指近3个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营吋间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例。这里指的是总额的概念，也就是只要企业过去三年的总数相比达到要求的比例即可，并不要求企业在过去的三年中，每年的比例都到要达到此要求，详见表lo表1研发费用总额占同期销售总额比例下载原表最近一年销售收总额/万元研究开发费兀入总痢5,000（含）以下5,000—20,000(含)20,000以上例如，甲企业提供的连续三年的经审计过的利润表中营业收入分别为4900万元、4200万元和5200万

6、元，那么由此推断过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入的比例不应低于4%。2、研发费用中境内研发费用占比企业在屮国境内发生的研发费用总额占境内、境外研发费用总额的比例要不低于60%。委托外部研发费用按80%计入研发费用。境内发生的研发费用占比二（a+b80%)+(c+dx80%)]x100%3、其他相关费用的比例该项内容按项口分别计算，每个项口可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。其他相关费用限额二工，允许加计扣除的研发费用中的前5项费用X10%4-（1-10%）o二.研发费用的管理参与认

7、定的企业应提交近3个会计年度研发费用专项报告，专项报告中应明确说明中报企业研发经费辅助账建立及执行情况，所以，企业对研发费用应进行系统的管理。为加强研发费用的管理，企业应制定研究开发的组织管理制度，建立健全企业关于开发活动立项审批制度及相关绩效制度；组织设计研发核算制度，并建立研发费用专项及辅助账，做到账账相符、账实一致;合理确定分摊各项费用的依据;设计研发人员领用材料的凭证、研发及试生产设备的使用台账等;设立稽核检查制度等。企业应按组织管理制度确认研发活动并正确填报《研究开发项目情况表》；及时准确编报《企业年度研究开发费用

8、结构明细表》；确保研发费用与销售收入之比符合要求，确保企业委托外部研究开发符合独立交易原则，按照标准计入研发费用总额。四、研发费用的核算1、建立研发支出专账企业应对研发支出分别按研发人员人工费用、硏发直接投入、研发设备相关的折

9、口费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、与研发相关的无形资