我国坏账准备中存在的问题及原因

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1、20()0年6月第22卷增干UJournalofShanXiFinanceandEconomicsUniversityJun.»2(XX)Vol.22SUPPLEMENT我国坏账准备中存在的问题及原因刘香莲【摘要1目前,我国新修订的《会计法》中对坏账准备的规定存在一些问题。一是规定的计提范围太窄;二是规定的坏账确认界限不合理;三是计提坏账准备的方法不妥，为此应进一步进行完善。I关键词］会计信息；监督；准则新修订的《会计法》第二十六条特别规定公司企业的会计核算要贯彻稳健原则，以促使公司企业在市场竞争中防止假繁荣和》包沫''现象。坏账准备是财务核算中稳健原则的移心体现，但我国坏账准

2、备中存在一些问题。目前，我国仅对应收账款计提坏账准备，范围太狭窄。讨提坏账准备金是企业为防范市场经济固有的风险而采取的摺施，其前提是发生损失的可能性存在。因此，只要存在发生坏账损失的可能性，就应计提坏账准备，按照这种说法，计提坏账准备的，不仅要包括应收账款，而且还要包括应收票据野付账款，其他应收款，预收账款各明细科目的借方余款。（一）供货方采取预收贷款方式结算由于我国的基础工业不发达，原材料的生产供不应求，供货方往往不赊销商品，而是采用预收货款的方式进行结算,{E由于现阶段，我国对公司登记注册把矢不严，“皮包公可'为甕不少，即既不能收回预付款项，又不能得到货物的现象越来越多，发

3、生坏帐损失的可能性越来越大，也应计提坏帐准备。（二）其它应收款也应计提坏帐准备’其他应收款”是指企业在生产经营过程中发生的各种赔款罚款;存出保证金;应收暂付上级单位或所属单位的款项;预付给企业的内部单位或个人的备用金;应收出租包装物的租金等。这些债权有可能因为债务单位被撤销或破产没财产可供清偿；有些可能因债务人死亡或属于本企业特困职工无力清偿从而形成坏帐,故也应计提坏帐准备。（三）预收帐款也存在发生坏帐的可能性我国会计制度规定:企业在编制资产负债表时，凡是'预收帐款”的明细科目有借方余额的，应将该余额计入“应收帐款”的借方余款,其性质与“应收帐款”一样，都属于企业的债权,存在发

4、生坏帐损失的可能性，应对其计提坏帐准备。（四）应收票据也存在风险在应收票据结算方式下，虽然购销双方签订了契约，并员有相应经济和法律责任，但现在有些企业对法院的判决甚至都置之不理，更何况是一份契约呢？因此存在发生坏帐的可能性，就应采取有效的措施进行防范，因此对其也应计提坏醴准备。准则中对应收票据不计提坏帐准备的理由不充分。1•应收票据结算方式下也存在发生坏帐的可能。准则冲说明，对商业承兑汇票不计提坏帐准备，这样规定是不妥当的。因为:第一，在应收票据结算方式下，虽然应收票据是付款人承兑的一种票据，受契约的保护，但发生坏帐损失的可能性是客观存在的。随着票据使用的日益广泛，其发生坏帐的

5、可能性必然增大;第二，如果企业持有的商业承兑汇票到期收不回来，则银行在将汇票退给收款企业的同时，还将对相应笊一联汇票退给付款企业，并对其进行经济惩罚。但对付款企业的经济惩罚，只占应收票据余额很小的一部分，根本不能彌补货款收不回来的损失；企业将到期收不回来的应收票据戟为应收帐款，假如一段时间后收到这笔款项，但由于时间价值及通货膨胀等原因，企业无形中发生了一部分损失；第三，如果票据到期无法收回，将转入应收帐款，一并提取坏帐准备。这种做法的结果是：（1）将会使应收票据无法收回，金额转入应收帐款，使应收帐款余额大幅度增加,则在按应收帐款余额百分比法计提坏帐准备的前提下,会导致'管理费用

6、”大幅度增加，使当期利润虚减，损害了会计信息的真实性，给企业的利害矢系人造成了该期经营成果不佳的印象。同时不利于'管理费用”、“利润”等指标的纵向比较,为企业的经营决策带来不便；（2）不符合收入与费用配比的原则。当销售业务发生时,就已确认了销售收入。若应收栗据无法收回，其所造成的损失应计入到票据的有效期间内，但现行做法无疑与之背道而驰。在应收票据的有效期内，企业确认了销售收入,但只有应收票据到期是否收回，才能确认是否将其转入应收帐款。只有在应收票据到期无法收回的情况下，才会将其转为应收帐款，一并计提坏帐准备，计入“管理费用”。显然，这种做法是在应收票据有效期间内确认了销售收入，

7、而在应收票据过期后核算损失，违背了收入与费用配比原则。2.银行承兑汇票也有收不回来的可能。《基本会计准则》中说明，如果企业持有银行承兑汇票，一般不存在收不回来的悄况。诚然，银行信用较商业信用更为可靠，但信用并不等于保证,也有收不回来的可能，因此对银行承兑汇票计提坏帐准备也是十分必要的。二、现行制度规定坏帐确认界限不合理现行制度规定：债务人较长时期内未履行其偿债义务并有足够的证据表明无法收回可作为坏账处理。这种规定，在实际上可能导致债务人故意长期拖欠货款，以达到逃债目的，也可能会给销售和财务部