项目成本控制理论发展及比较

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1、项目成本控制理论发展及比较摘要：项目的成本管理，一直是每个企业都非常关心的问题，它是项目能否成功的关键。成本控制理论是成本管理中非常重要的部分，成本控制理论的研究为企业能有效地控制项目成本提供了理论参考，并起到通过控制项目成本达到控制项目进度和质量的作用。在实际的项目管理中，项目成本控制理论也有着广泛的应用，起着至关重要的作用。关键词：项目成本管理成本控制理论国外关于工程项目成本控制的研究起步比较早，上世纪50年代初，美国就已经提出了网络计划技术，国外许多国家对项目成本控制都非常重视，把项目成本控制视为一项系统工程，

2、并设有专门的项目成本管理和研究的组织机构。如美国的成本工程师协会、日本的建筑学会成本计划分会、英国的造价师协会及丹麦的CBC系统。我国最早从事这方面理论研究的是以余绪缨为代表的一批会计理论家，从理论上看，我国在这方面的研究还相当缺乏。(1)传统成本控制理论自15世纪中叶成本会计产生以来，成本控制的思想大致经历了萌芽期、形成期、发展期和成熟期四个成长阶段，其核心内容从最初的成本核算、成本节约和控制，过渡到全面成本控制，直至现在的战略成本控制。成本控制的侧重点也由事后反映、事中控制转向事前预测，直至目前的事前、事中、事后

3、的全方位、多环节相结合的战略化成本控制阶段。①萌芽期一一事后成本核算阶段。18世纪60年代开始的工业革命以及随后的技术革命，给经济领域带来了巨大的变化，市场竞争力加剧，企业为在竞争中获胜，越来越多地将注意力集中到产品成本的费用构成上，以寻求减少生产过程中的活劳动和物化劳动的耗费，主要体现在事后对销售产品的成本按照一定方法进行核算，并将企业各年的实际成本进行相互比较［5］。虽然这些方法仍局限于事后对成本的被动反应，并不能达到及时控制生产耗费的目的，但是这些成本核算意识及方法的产生为以后成本控制理论的发展奠定了良好的基础

4、。②形成期一一事中成本控制阶段。20世纪以后，随着资本主义社会生产力的迅速发展，社会资本逐渐向大企业集中，企业规模不断扩大，使经营管理日益复杂化，而且由于大量生产带来的平均利润率下降，迫使企业必须改变凭借经验或惯例进行管理的传统方法，合理的进行内部管理。随后,在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。成本核算也为下一时期的成本管理提供了具有指导意义的成本信息，在成本控制方面迈出了具有历史意义的一步。③发展期一一事前预测与事中成本控制相结合的阶段。20世纪40年代，企业规模的不断扩大和市场竞争

5、力的日益激烈，促使企业广泛推行职能管理和行为科学管理，以提高企业的竞争能力，从而迫使企业在成本控制上不断开拓新的领域。首先，'‘价值工程”概念被提出，价值工程的实践使产品成本大幅度下降，同时也扩展了成本控制的空间范围，使事前成本控制得到进一步发展。其次，“目标成本管理理论”又进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本控制理论体系。这样，成本控制的内容便扩展到了技术领域，从经济着眼，从技术着手，把二者结合起来，有效的降低成本。①成熟期一一战略成本管理阶段近十多年来，由于高新技术的广泛应用，企业的生产环境也从过

6、去的劳动密集型向资本密集型和技术密集型转化，产品成本结构也发生了重大变化。企业的直接人工成本比例急剧下降，而制造费用等间接费用的比例却大幅度提高，其构成内容大大复杂化，再加上新产品不断涌现，产品寿命周期越来越短，市场竞争更加激烈，使得企业不得不将管理活动提高到战略化层次，对企业生存和发展进行全局谋划、统筹安排。于是，以寻求企业持久竞争力为核心的战略管理便应运而生，成本控制也由原来的战术控制转向战略成本控制阶段。(2)成本控制理论的现状传统成本控制虽然在理论与方法上进行了许多有益的探索，积累了一些可供借鉴的经验，但随着

7、经济环境的转变,企业间竞争加剧，传统的成本控制观念正面临着挑战。首先,传统成本控制范围太窄，难以真正切实有效地落实成本管理责任制。其次，在成本分析上，注重报表分析而忽视生产过程分析；局限制造成本分析而缺乏责任成本分析；侧重价值分析而轻视技术分析。对指标分析也只关心计划完成情况与过去同期相比的增减情况，没有深入进行效益分析。'‘成本避免观念”率先从成本形成的源头起逐步挖掘降低成本的潜力，强调尽早预防或避免，从企业的总体着眼,立足于需求的目标成本实行控制，而不受历史成本水平的局限和干扰，对能避免发生的成本尽量避免。从成本

8、控制的发展趋势看，这是一种高层次的管理形式。“零基预算”控制就是成本避免观念在成本控制上的一种成本尝试，在编制费用预算时，不管历史水平与现状如何，一切以零为起点，独立分析各项支出的必要性及确定各项费用支出多少最为合适。作业价值链成本控制。事中成本控制内容的变化主要由作业成本管理引起的。成本“改善控制”是先预见到生产过程中可能引起成本升高的要素，