试论唐代粮仓管理中的内部控制

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1、试论唐代粮仓管理中的内部控制夏寒刘世林内容提要唐代的粮仓制度，在粮食的输入、保管和出纳方面形成了一整套严密的分工和管理制度，仓部、司农寺、比部、御史台、禁军监门卫等几个部门各司其职，相互制约，表明唐代统治者已经认识到通过分工形成的相互牵制可以减少舞弊和错误的机会。唐代粮仓管理中所蕴含的内部控制的实践，与现代内部控制思想十分接近。关键词唐代粮仓管理内部控制太仓含嘉仓中国历代统治者均十分重视仓政，以唐代为“凡事皆须务本。国以人为本，人以衣食为本”。例，唐代有许多贮粮几万、十几Zi-、甚至几百万石(《贞观政要》卷八《务农》)唐代从中央到地方遍设的粮仓，县有县

2、仓、州有州仓，另#1-还设有军仓、常粮仓，要求各地官员鼓励人民进行粮食生产，积极平仓和义仓，粮仓网络十分严密。以往学术界对进行粮食储蓄，并以此作为考课官吏的重要依据。唐代粮仓的研究集中在对粮仓的设置、规模、收纳、同时，唐代也十分重视粮仓的管理。唐早期尚书储存、出给等制度的考证，本文以事实为依据，分析省户部掌“天下土地、人民、钱谷之政，贡赋之差”。唐代粮仓组织管理中反映的内部控制思想，以期从户部下设户部、金部、仓部、度支四个分支部门。中获得管理的智慧和制度设计等方面的启迪。户部掌人户、田土和贡赋；度支掌财政预算、会计核算；金部和仓部分别为钱帛的政令部门和

3、粮食唐代粮仓制度的控制环境的政令部门，其中仓部职责是“掌判天下诸仓，受古代中国，“王者以民为天，而民以食为天”纳租税，出给禄廪之事”。不过，金部和仓部并不(《汉书·骊食其传》)，粮食是民生之根本。因此储直接负责钱粮的保管，钱帛仓库由太府寺负责，粮粮是农业社会的百姓防天灾最基本的方法，也是食仓库则由司农寺管理，形成了决策部门不直接农业国家最基本的国策。《礼记·王制》说：“国家经管钱物，管钱物者不能决策的分工、制约的关无九年之蓄，日不足；无六年之蓄，日急；无三年之系。唐代从中央到地方各级粮仓均设有专门的仓蓄，日国非其国也”。只有在粮食储备富足的前提官。京师

4、的太仓署设令和丞，令为正，丞为副，负之下，百姓才能安居乐业，国家才能稳定发展。责掌九谷廪藏。地方行政机构中州设司仓参军事在储粮为基本国策的指导思想下，自古以来，及仓督，县设司仓或仓督。漕运沿线各大转运仓历代统治者都重视仓储建设，积累了丰富的仓储均设仓监及丞。这些仓官按律编制，均有定数，已经验。唐朝继承前人的储粮观念，如唐太宗认为：经形成了一套系统的管理机构。*江苏高校哲学社会科学重点研究基地重大招标课题“国家经济安全与政府审计研究”。l54擎海2011．5总之，唐代财政管理机构分工明确，仓廪系统(二)保障粮食安全的控制管理机构比较完善，这些都为当时的粮

5、仓管理提粮食入库以后，其安全保卫工作也不容忽视。供了良好的控制环境。从唐代律法中有关仓库管理的相关法律可知，当时的控制活动有以下几个方面：唐代粮仓的控制措施1．依法安置。从考古发现的含嘉仓粮窖结构唐代所有粮仓中，太仓粮食供给皇室、在京百可以了解当时粮仓安置的方法：粮窖底部经过夯官、诸司、诸卫、诸军等，管理最为严密。太仓包括打、火烧，其上又铺烧土块、木炭和碎石子混合而长安城内的太仓和洛阳城内的含嘉仓，规模都很成的防潮层，然后铺木板或者草，再铺谷糠和席。大，它们本身都是一座城堡，往往被称为仓城。据窖壁砌木板，窖顶是木架结构的草顶，上涂厚厚的考古发现来看，含

6、嘉仓占地面积达42万平方米，混合泥。仓窖都采取了严格的防潮、防雨措施，四周城墙墙基厚达17米。⑧据《通典》卷十二记保证粮食在仓窖内能长期存放。另外《唐律疏议》载，含嘉仓天宝八年储粮五百八十万三千四百石，卷一厩库律规定：“诸仓库及积聚财物，安置不如可见其储粮规模之大。结合《唐书》、《唐六典》等法，若暴凉不以时，至有损败者，计所损败坐赃文献记载和洛阳含嘉仓遗址的考古发掘以及《吐论。”如果因为粮食安置不如法，导致出现损失，仓鲁番文书》的考古发现可知，唐代粮仓管理在粮食官罪责形同贪污。的输纳、保管、出纳等几个环节上有着严密的控制2．禁止燃火。《唐律疏议》卷二十

7、七杂律云：措施。“诸库藏及仓内，皆不得燃火，违者，徒一年。”仓库(一)粮食输纳的控制禁止燃火，如果有人在仓库内燃火，哪怕是没有引太仓输纳租税有着严格的要求和程序，地方起任何后果，也要流放一年。的租赋至京师后，首先要运到各自的输场。之后，3．出入搜检。《唐律疏议》卷十五厩库律云：有关职能部门便开始进行相关的质量和重量的检“有人从库藏出，防卫主司应搜检而不搜检，笞二查。查看谷物质量主要通过扬掷的方式，《旧唐十。”出入搜检是仓库人员出入的必要程序，目的书》卷四九《食货志》云：“先是，米至京师，或沙砾在于防止仓库内部人员乘职务之便揩油，盗卖公糠秕，杂乎其间。开

8、元初，诏使扬掷而较其虚实”。粮。搜检之责由属于禁军的监门卫担任，出入仓通过扬掷去除混杂在粟米之