让利及送券方式下税收筹划

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1、让利及送券方式下税收筹划［摘要］增加销售，扩大市场占有率，是目前每个企业都在思考的一个问题。如何进行促销活动？其中有哪些涉税因素？实践证明，在不同的促销方式下，企业的税收负担是不同的。［关键词］税收筹划让利送券增加销售，扩大市场占有率，是现在几乎所有的企业都在思考的问题。那么如何进行促销活动才能达到企业预期效果？这些促销活动又涉及哪些税务因素？那我们从让利、送券这两种企业常用的促销方法来进行分析。以现销售10000元的商品为基数,具体计算分析如下。（参与该次活动的商品购进成本为含稅价6000元。经测算，公司每销售10000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为6

2、00元）。一、从增值税角度考虑方案一，让利20%销售商品。因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给购买者，让利20%销售就是将计划作价为10000元的商品以8000元的价格销售出去。假设在其他因素不变的情况下，企业的应纳增值税额为：(8000-6000)*17%/(1+17%)=291(元)方案二，赠送价值20%的购物券。购买者购买10000元商品，商场送2000元购物券。实质是商场赠送给购买者价值2000元的商品(假定其购进价格为1200元)。根据增值稅暂行条例相关规定，这种赠送属于“视同销售货物”，应按规定计算缴纳增值稅。计算缴税的情况如下：(1)公司销售10000

3、元商品时，应纳增值税为：10000三(1+17%)X17%-60004-(1+17%)X17%=581.20(元)(2)赠送2000元的商品，按照现行税法规定，应视同销售处理，应纳增值税为：20004-(1+17%)X17%-12004-(1+17%)X17%=116.24(元)合计应纳增值税为：581.20116.24=697.44(元)二、从企业所得税角度考虑方案一，让利20%销售商品。企业应纳企业所得税为：[(8000-6000)一(1+17%)-600]X25%=277.35(元)方案二，赠送价值20%的购物券。根据企业所得税法规定，对于企业以买一赠一等方式组合

4、销售本企业商品的，不属于捐赠，其成本可以在企业所得税前扣除。所以，公司应缴纳企业所得税为：[(10000-6000-1200)4-(1+17%)-600]X25%=448.29(元)将上述两个方案的税收负担情况进行综合分析，可以得出结论：方案一增值税和企业所得税比方案二少的结论.三、从企业税后利润分析方案一，让利20%销售商品。在方案一所设定的条件下，企业的税后利润为：(8000-6000)4-(1+17%)-600-277.35=832.05(元)方案二，赠送价值20%的购物券。在方案二所设定的条件下，企业的税后实际净利润额为：(10000-6000-1200)4-(

5、1+17%)-600-44&29=1344.87(元)在规范操作的前提下，通过对照相关政策进行具体的测算，不难发现各种方案的优劣.是不是在任何情况下，赠送购物券促销方式都比打折促销方式更为有利呢？其实，企业的促销活动，除了需要考虑促销的目的之外，还要考虑与盈利活动有直接关系的相关因素。因此，在此再进一步考虑个人所得税和购销成本的情况对促销活动的影响。假设该公司参加促销活动商品的购进成本上升1000元(企业所得税适用税率为25%,同时又代扣代缴个人所得税的情况下，我们再对折让和送券这两种情况进行分析。方案一，折让。假定某商场销售10000元的商品，成本为7000元,该商场

6、为一般纳税人，所得税税率为25%O打折销售不代扣代缴个人所得税，其纳税情况和获利情况如下(1)企业应缴增值税为：(8000-7000)*17%/(1+17%)=145.30(元)(2)企业应纳企业所得税为：[(8000-7000)/(1+17%)-600]X25%=63.68(元)(3)企业可以获得税后净利润为：(8000-7000)/(1+17%)-600-63.68=191.02(元)方案二，送券。购买者购买10000元的商品，商场赠送2000元的购物券(其成本为1400元)。根据增值税暂行条例规定，此种行为应“视同销售货物”，缴纳增值税；且根据企业所得税法规定，对

7、企业赔缴的个人所得税不得在企业所得税前扣除，即应把其作为应税所得的调增额。国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的批复》(国税函[2002]第629号文件)第二条明确规定，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得稅。税款由举办有奖销售活动的企业(单位)负责代扣代缴。企业赔缴个人所得税额为：2000三(1-20%)X20%=500(元)(1)企业应缴增值税为：(10000+2000-700