生产成本审计案例分析

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1、St股份有限公司生产成本审计案例—、背景（一）飞翔股份有限公司飞翔股份有限公司属于轻工业类纺织品制造企业，主要经营中高档布料的生产。在市场上具有一定的名牌声誉和形象。公司产品均可以达到国家质检安全的规格，在制作材料方面也均以环保材料为主，在经济和环境平衡上起到了模范的作用。飞翔股份有限公司聘请了天翼会计师事务所在2008年2月15日至3月6日对该公司2007年度的汇集报表进行了审计。（二）上海天翼会计师事务所创建于2005年，原挂靠上海杨浦区国家税务局。2006年依法改制为注册会计师出资的有限责任公司。本会计师事务所是由一批来自中国税务系统

2、的资深税务师和对国有大中型企业、外商投资企业有着丰富财税工作经验的注册会计师并吸收优秀高校毕业生组成。会计师事务所目前有19名工作人员，其中执业注册会计师8名，多数具有注册会计师、注册税务师双重资格,所有执业注册会计师均具有屮级以上职称。本所目前为700多家外商投资企业、外国企业代表处和200多家国有企业、民营企业提供会计报表审计和咨询服务。天翼会计师事务所是一所独立的、不受政府部门或国内外其他实体控制和影响的全部由本所注册会计师出资经营的会计师事务所，然而其仍然与国内各级政府机关和其他业务部门保持着良好的工作联系，也与境内外的同行和其他中

3、介组织保持着密切的业务合作关系和交往联络。天翼会计师事务所一贯坚持“以义取利、以诚树信、以理育人、以法治所”的办所方针，坚持公正、客观、实事求是的原则，重视职业道德和执业质量，竭诚为国内、外客户提供优质服务。二、案例内容与过程审计人员对于损益形成分别进行了控制测试和实质性测试。（一）对损益形成进行控制测试通过调查表、流程图对内部控制有了全面，测评与评价对被审计单位进行了控制性测试,以文字描述形式对检查结果。在控制测试过程屮，审计人员对有关损益形成内部控制的调查情况进行了综合分析。根据测试结果，他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效

4、的，有的方面还存在着缺陷。概括其结果如下：1.审计人员在对被审计单位的存货进行了内部控制的审计：该企业在每次定期盘点原材料的吋候都会发生一定数量的缺损，在对管理人员进行盘问后，得知除去一部分正常损失之外，有1/3的原材料属于非正常损失，其中主要是员工的监守自盗行为。在仓储环节的内部控制显得非常薄弱，导致了原材料的浪费，生产成本的增加，而被审计单位多年來一直没有很好的进行管理，所以材料的领用和运用没有严格的制度。需告诫监管部门进行整治。2.该公司直接材料的会计核算采用非定额单耗制度，审计人员获取“材料费用分配汇总表”、“成本计算单”、“领料单

5、”以及“材料明细账”，对“成本计算单”中直接材料成本与“材料费用分配汇总表”中该产品负担的直接材料费用进行核对，无误。3.审计人员对直接人工成本进行测试，被审单位是采用计时工资制的企业，审计人员获取了若干"实际工时统计记录”、“职员分类表”和“职员工资手册（工资率）”、"人工费用分配汇总表”及“成本计算单”，将“成本计算单”中直接人工成本与“人工费用分配汇总表”中该样本的直接人工费用进行了核对，无误；审汁人员又将样本的“实际工时统汁记录”与“人工费用分配汇总表”中该样本的实际工时进行了核对，无误；审计人员还抽収了生产部门若干天的“工时台账”

6、与“实际工时统计记录”进行了核对，无误。审计人员对从不同方面收回的生产成本内部控制调查表进行了综合分析,根据测试结果认为生产成本内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是：1.生产成本内部控制比较健全的方面有：领料单的签发经过了适当授权批准，材料发出汇总表经过适当的人员复核；成木计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表屮该样本的直接人工费用经核对相符;样本的实际工时统讣记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时经核对相符；制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用经核対相符；制造费用分配汇总

7、表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数经核对相符。2.生产成本内部控制存在的问题主要是：在审计屮我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算;审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的,审计人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人员需要在实质性测试程序屮重点予以关注。根据上述情况，审计人员决定在实质性测试吋

8、对生产成本应重点进行分析性复核和计价测试。并对差异较大部分进行扩大凭证抽查数量。在対被审计单位内部控制进行调查和测试的基础上，审计人员实施下一步实质性测试。（二）对存货进行实质性