浅谈关联交易中的盈余管理[参考]

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1、浅谈关联交易中的盈余管理【摘要】目前我国证券市场中，上市公司利用关联交易进行盈余管理的现象十分普遍，随着我国证券市场的不断完善和发展、公司管理模式的进步，规范上市公司的关联交易变得十分重要。本文正是试图通过对我国上市公司利用关联交易进行盈余管理的原因、手段和产生的经济后果进行简要阐述，并与郑百文和母公司进行关联交易的案例相结合进行分析，从中了解到盈余管理在关联交易中的使用所带来的不良后果，并揭露出存在的问题，得到些许启示，从而对我国上市公司利用关联交易进行盈余管理的问题有所认识。本文的研究对于我国上市公司的管理模式

2、、证券市场的发展和完善，有着很好的借鉴和参考价值。关键词：上市公司，关联交易，盈余管理TheListedCompanies’earningmanagementbytherelatedtransactionisprevalentinChina'sStockMarkettofmanagementstyle,itisveryimportanttoregulatetherelatedtransactionbyListedCompan,methodsandeconomicconsequencesofChineseListed

3、Companies’earningsmanagementthroughrelatedtransactuBaiWenCompsingearningsmanagementinrelatedtransactapocalyCompanies’earningsmanagementthroughrelatedtransactmanagementstyleandthedevelopmentofChina’sStockMarrelatedtransaction目录一、序言1二、文献回顾1三、理论阐述2（一）上市公司利用关联交易进行

4、盈余管理的原因2（二）盈余管理的手段31．关联交易32．盈余管理的其它手段4（三）在关联交易中使用盈余管理的原理4四、案例分析5（一）公司简介5（二）案例介绍5（三）案例分析61．案例中存在的盈余管理62．利用关联交易进行盈余管理带来的不良后果7五、启示7资料来源和参考文献7一、序言自20世纪80年代以来，盈余管理一直是世界会计界重点研究的课题之一。但对于盈余管理的定义，至今为止却说法不一。目前国际上大致有两种主要观点，第一种观点是由威廉.R.斯考特（WilliamR.Scott）在其所著的《财务会计理论》一书中所

5、指出的，他认为盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体体现，是指在公认会计准则允许的情况下，企业的管理人员通过对会计政策的选择以实现某些特定的目标的手段。这种观点把盈余管理定义在获取利益的基础上，是从“经济收益观”的角度来看待盈余管理的。第二种观点是由凯瑟琳.雪泊丽（KatherineShipper）提出的，盈余管理实际上是一种“披露管理”，会计数字是一种有用的经济信息，而盈余管理就是企业的经营管理者为了获取私人利益，在准则允许的范围内，有意地对财务报告进行的控制。即盈余管理是对财务报表中信息的控制，是从“信息

6、观”的角度来看待盈余管理的。虽然两个观点在对盈余管理的表述及其看待角度上不完全相同，但经过对两者综合分析后可以知道，盈余管理是企业管理者为了实现某种目的，在编制财务报告及信息披露时误导会计信息的使用者对其企业经营管理的理解。我国的证券市场正在以令人惊奇的速度发展，市场规模迅速扩大，截至2006年12月29日，我国沪深两地的上市公司总数已经达到1421家，上市股票总数为1507个，股票市价总值达到89404亿元，其中股票流通市值达到了25003亿元。而提高证券市场的规范程度，加强市场监管功能则是必不可缺的，所以规范上

7、市公司的盈余管理，使得会计盈余信息更加真实和规范便成了重中之重，而在目前，我国上市公司的盈余管理行为主要是通过关联方之间进行的。根据《证券时报》和联合证券公司在1999年所作的一项调查显示，在上市公司进行盈余管理的手段过程中，进行关联交易的占55.56%,巧用会计政策的占44.44%。从这些数据我们可以得知，在我国通过关联交易进行盈余管理已成为上市公司的首选方法。关联交易盈余管理有其合理的一面，它对于降低交易费用，优化资本结构和内部资源配置，提高资产的盈利能力有着重要的作用；但更多的是其有害的一面，它为规避税赋、转

8、移利润或支付、取得公司控制权、形成市场垄断、分散或承担投资风险等提供了在市场外衣掩盖下的合法途径，严重影响了证券市场资源配置功能的发挥，危害了证券市场的稳定和发展。而目前国内甚至国际上对这方面的研究并不全面。所以，研究上市公司关联交易盈余管理问题具有重要现实意义。本文试图通过对2002年郑百文发生关联交易的案例的分析，并结合相关的理论知识，从而对盈余管理在关