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1、浅析公允价值在财务与会计变革中引起的问题及对策摘要:针对财务与会计的变革,结合现实情况和案例分析了采用公允价值计量模式引起的的不能可靠取得、无相应现金流等问题,并提出规范客观环境和主观条件、综合分析报表、利用国家宏观调控等解决措施。关键词:公允价值;投资性房地产;非货币性资产交换中图分类号:F23文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)22-0068-02引言从财政部在2006年出台新会计准则体系(由1项基本准则和38项具体准则组成),并于2007年1月1日起在上市公司实施后,公允价值就引起了广泛关注。新会计准则体系中,对于长期销售
2、收入确认、金融资产、投资性房地产、生物资产、对外投资及接受投资、资产减值、非货币性资产交换、债务重组、股份支付、固定资产弃置费用、政府补助等17个具体准则中直接要求应用公允价值。中国财务部规定,公允价值就是资产和负债在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量。2O06年9月19日美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)发布SFAS157号将公允价值定义为“市场参与者假设在计量日的有序交易中,出售一项资产可收到或转让一项负债应支付的价格。”国际会计准则理事会(以下简称IASB)在IAS39中将公允价值定义为“在公平交易中
3、,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额”。中国对公允价值的定义与国际会计准则相同,只是应用程度相对有限。可以看出,FASB明确公允价值的主体为市场参与者,而IASB将之确定为公平交易中熟悉情况的交易双方;FASB表明该价值是拥有该资产(或负债)的主体得到(或支付)的价格,即说明其价格主体是固定的,IASB中没有明确的价格主体,可以是出售者也可以是购买者。本该尘埃落定、趋同一致的公允价值却在金融危机的海啸中引起了争议。不可否认,公允价值反映现时价值,与决策确实比较相关,较为真实地反应了企业的实际状况,但毋庸质疑的是,在公允价值的计量
4、模式下,存在着不少问题。下面,浅析一下公允价值随中国财务与会计的变革所引起的问题及对策。一、引起的问题1.其可靠性的取得难以保证。(1)客观原因。采用公允价值计量必须有两个客观条件:第一,要有相关的、可比较的市场信息;第二,该信息可以有效获得。以投资性房地产为例,投资性房地产的后续计量模式有两种:按成本计量和按公允价值模式计量。如果采用公允价值模式计量,前提条件是有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。也就是说,应当同时满足两个条件:投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场
5、价格及其与他相关信息。所以,假如果真像老故事的开头那般:“从前,山里有座庙,庙里有个和尚……”那么,我们还真不能断定那座庙的公允价值是多少。因为,首先山里没有很多“同类或类似”作为参考,更不可能有市场报价;其次,即使有类似的,信息也不易取得,你能指望南少林和北少林的地价一样吗?(2)主观原因。假设,为了合理安排寺内资金和出租问题,南少林把自己部分寺庙院落的租价告诉了北少林,那么北少林的就要根据地理位置、承租人的经济水平以及租期长短等各方面因素来确定自己的租金。怎么综合确定?主要靠经验。由于中国目前经济发展的市场化程度不高,处于不完全市场、不完全信
6、息的情况,资产和负债的有关公允价值难以有效确定。在此情形下,会计人员可以用对未来预期的现金流量进行贴现来判断,但对未来期间现金流量的金额及变动情况、贴现率的选择、未来期限的长短、贴现的选择方法等都需要进行主观判断和选择。所以,此时公允价值的合理性大部分依赖于会计人员的职业道德水平和经验判断能力。2.公允价值的变动无相应的现金流。公允价值就像股票一样,当股票持有者不出售股票而选择持有时,虽然股票价值在市场中跌宕起伏,但无论怎样千变万化,由于股票仍持有在手中,增值或跌价的差额并没有形成相应的现金流落入股票持有者的手中,所以股票持有者其实是以“不变应万
7、变”――因为股票的真实价值是根据发行股票的企业的真实经营状况,与市场价值不是同一概念。听闻股神巴菲特连修葺房屋的钱都需要政府资助,这也不需大惊小怪了。再举一例,由于恒大地产于富豪榜揭晓当日在香港上市,以该股4.7港元的收盘价计算,其公司董事局主席许家印及其妻身家高达479.49亿港元(约合422亿人民币)。在恒大地产上市的前一秒和后一秒,许家印的身价虽然一早一晚变化了359.2亿,但这359.2亿并没有形成真正的现金流流入其银行存款的户头,当恒大的股价变化时,许家印的身价也随着市场价值的变动而变动。3.随市场波动的幅度大。回过头来看这次的次贷危机
8、,其起因的原理就是金融机构持有的证券化资产按照公允价值计量,并将其变动计入当期损益。开始时由于监管不严,次贷类金融资产的债务人无法到期偿
