税收放管服改善营商环境的路径研究

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1、税收“放管服”改善营商环境的路径研上海国家会计学院教研部摘要：根据世界银行《全球营商环境报告》和全球金融屮心指数报告，税收对改善营商环境至关重要。税收治理“放管服”改革，通过税制设计、税收征管和纳税服务改善营商环境，在近儿年取得显著进展，同时也面临一些不足。因此，需深化税收治理，以“放管服”为抓手，通过推进简政放权、加强税收管理、优化纳税服务等路径改善营商环境。关键词：税收治理;“放管服”；营商环境;伴随着供给侧结构性改革的深化和“一带一路”战略的推进，建设优良的营商环境，给予企业更大的发展活力从而提升经济竞争力变得日益重要，改善营商环境上升为国家战略。

2、从世界范围看，世界银行自2001年开始每年发布的《全球营商环境报告》，已成为评价各国和地区经济竞争力的重要参考，而税收则是评价营商环境的重要指标之一。与此同时，我国自2013年开始在税收领域积极推进“放管服”改革以优化税务营商环境。国家税务总局在2017年9月发布《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发[2017]101号），明确提出30项措施来深化税收治理，改善营商环境。那么，税收影响营商环境的基本逻辑如何，近几年的进展和不足何在，通过“放管服”的哪些具体路径可真正改善营商环境，则是本文要探讨的核心问题。税收治

3、理影响营商环境的基本逻辑（一）税收治理对营商环境的重要性在世界银行发布的2017年《全球营商环境报告》屮，评价一个国家或地区营商环境的指标包括开办企业要求、办理施工许可、获得电力、财产登记、获得信贷、保护投资者、纳税、跨境贸易、合同执行、破产办理和劳动力市场监管等11项一级指标，以及更为细化的43项二级指标。自世界银行首次推出《全球营商环境报告》以来，在纳税指标项下共记录了443项改革，改革数量名列第二，仅次于简化开办企业的要求，其中2015年实施改革46项。由此可见各国和地区对优化纳税以改善营商环境的重视程度。由于营商环境的建设不只是停留在国家或地区层

4、面，更重要的在于城市，即需要关注一个城市是否具有吸引企业投资、运营的良好环境。由英国伦敦Z/Yen集团和中国(深圳)综合开发研究院合作编制的全球金融中心指数(GFCI)对世界重要城市的营商环境进行了评价。GFC1对全球金融中心的竞争力进行评价的指标中的五大因素之首就是营商环境，其他四个因素是人力资木、基础设施、金融业发展水平和声誉。而对营商环境的评价分为4项指标:政治稳定性和法律、制度和监管环境、宏观经济、税制和成本竞争力。显然，税收同样是影响营商环境的核心要素。GFCI会对全球金融从业人士就关键问题进行访谈，在回答“哪些因素在影响竞争力方面最重要”这一

5、问题时，受访者在五大因素之外，单独提出税收，而且提及次数达567次，位列第三。税收原木仅作为营商环境的一个因素存在，能够在金融从业受访者关心的关键因素中单列，充分反映了企业投资者对税收Z于一个城市营商环境和竞争力的重视程度。(-)税收治理影响营商环境的分析框架世界银行在2017年《全球营商环境报告》中扩充了纳税指标以涵盖税后流程，从而更好地评价一个国家或地区的税收环境，由此在纳税一级指标下形成了4项二级指标:税种个数(次/年)、公司纳税所需吋间(小吋/年)、总税负(企业缴纳税费占税前利润的比重)、税后实务流程指数(包括增值税退税申报时间和到账时间、企业所

6、得税审计申报时间和完成时间、税务行政诉讼等)。税种个数取决于税制设计，公司纳税时间取决于税制设计、税收征管和纳税服务情况，总税负取决于税制设计和征管情况，税收流程则与征管和纳税服务密切相关。因此,在世界银行的分析框架下，税收治理影响营商环境是通过税制设计、税收征管和纳税服务三条路径，并具体体现为税种个数、纳税时间、税负和税收流程四个指标。王绍乐、刘中虎(2014)在测度中国税务营商环境时认为，世界银行选择的指标涉及范围有限，不足以体现税收治理对营商环境的全面影响，由此建立了税收法治、税收征管效率、纳税成本和税收满意度等四个互相联系、互相影响的一级指标，并

7、根据客观指标和主观指标相结合的原则建立了31个二级指标。樊丽明、葛玉御(2016)在分析税收政策如何影响国际金融中心营商环境建设及其竞争力时发现，相对于税负低和税收优惠，投资者更为关注一个国家或地区税收制度的透明度和稳定性，这直接影响企业在纳税上的遵从成木和投资经营所面临的税收风险。税收制度的透明度和稳定性源于税制设计是否简洁、透明和税收制度的法制化程度，即税收制度以何种形式存在;而税收征管效率和纳税成本与税收征管密切相关，税收满意度则源于纳税服务。当前我国正在积极推动“一带一路”战略，越来越多的企业要“走出去”，对于营商环境的考察不应局限于国内，不仅要

8、考虑将国外企业“引进来”所需建设的营商环境，更要关注企业“走出去”所面对的营商环