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时间:2019-02-14
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1、浅议金融资产分类对我国非金融企业影响【摘要】本文首先介绍了IFRS9出台的背景,介绍了原有四分类和两分类之间存在的联系。通过对我国非金融业上市公司持有金融资产的统计分析,说明了金融资产分类的变化对我国企业将会带来的影响,并对我国企业应对新准则提出了相关建议。【关键词】金融资产分类非金融业影响建议一、金融工具准则修订的背景2009年11月12日,为回应各国政府和国际组织关于减少金融会计准则复杂性、提高会计信息质量等要求,国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第9号一一金融工具》(IFRS9)o它的出台使金融资产分类与计量发生巨大差
2、异。对我国非金融业上市公司而言,这样的变化会产生什么影响?我国又应如何应对此次准则的变化?本文正是以上问题展开。二、金融资产分类的新旧转变(一)四分类原IAS39将金融资产按持有目的和该项金融资产是否存在活跃的市场这两个标准分为了四个大类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。1・以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。从持有目的来看,以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产具有明确的持有目的——为交易而持有。IAS39要求,在后续计量时,企业在资产负债表日应将其公允价值
3、变动计入损益,从而直接影响企业利润。2•持有至到期投资。持有至到期投资是企业对于它而言也有明确的持有目的。而从“到期日固定、收回金额固定或可确定”这个限定条件中,该类金融资产的内容主要是债权投资。对于该类资产的会计处理,IAS39规定在后续计量时以摊余成本计量。3.贷款和应收款项。4•可供出售金融资产。可供出售金融资产存在着巨大争议。在后续计量中,其公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,直接计入所有者权益,并不影响当年企业利润的情况;在该金融资产终止确认时,才从所有者权益中转入到当期损益,所以
4、也被称为“利润的蓄水池”。由于IAS39对于金融资产的分类设置了诸多选项,在主观判断方面存在弊端,加重了复杂性,国际会计准则理事会颁布了最新的《国际财务报告准则第9号一一金融工具》。(二)两分类1.IFRS9简化金融资产分类。IFRS9取消了原IAS39中的根据管理者意图的四分类,而是根据以资产是否满足业务模式测试和合同现金流量特征测试进行分类。业务模式测试是指主体持有该金融资产的目标是收取合同现金流量;现金流量特征测试是指该金融资产的合同条款导致在特定日期产生仅仅支付本金以及本金利息的现金流量。只有同时满足上面的两个条件之后,金融
5、资产才能够将被划分为以摊余成本计量的金融资产,否则将以公允价值进行计量。这样严格的分类标准,较之前的"持有目的”,要更易于把握,也利于审计等相关人员的监管,降低企业通过金融资产操纵利润的能力。2.IFRS9扩大公允价值应用范围。IFRS9的规定,只有一部分满足企业持有金融资产的商业模式和对金融资产合同现金流量的特征的债权类投资才能分类至以摊余成本计量的金融资产,其他金融资产都应划分至以公允价值计量的金融资产,包括不同时满足“商业模式”和“合约现金流量特征”测试的债权类投资,权益类投资和混合投资工具等,扩大了公允价值的应用范围。IFR
6、S9进一步又将以公允价值计量的金融资产细分至两类:一是变动计入损益;二是变动计入其他综合收益。原来以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、一部分持有至到期投资和贷款和应收款项以及绝大部分的可供出售金融资产都应划分在第一类金融资产中。对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产而言,IFRS9的规定,该类金融资产在终止确认时不能将原公允价值变动所引起的利得和损失转入损益。这样也就遏制了原来企业利用出售可供出售金融资产来操纵利润的现象。另外,由于它选择的不可撤销性,也缩小了企业对于这一类资产的选择,所以该类资产应比原来可供
7、出售金融资产的范围要小得多。三、IFRS9对我国非金融企业的影响对于研究IFRS9对我国非金融企业的影响,本文计划借鉴邵丽丽(2012)在研究IFRS9对我国上市公司财务报告影响分析中对于金融资产的分类研究方法。(一)样本选取与数据来源本文选择在沪深主板发行A股的非金融业上市公司2007年到2011年的财务信息为研究对象,其中资产负债表和利润表数据来源于CSMAR数据库。对于上市公司的行业分类标准,采用证监会2001年发布的《上市公司行业分类指引》,并对金融类上市公司进行了剔除。根据IFRS9的规定,以历史成本计量的"重大影响”的'
8、‘长期股权投资”要变更到以公允价值计量,从理论上看,这部分投资应为本文的研究对象;但是,由于我国非公开发行股票的公允价值评估机制不健全,且数据库中只列示了'‘长期股权投资”的总额,未明确“重要性程度”。故本文将研究对象限定在我国现有会
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