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1、《会计研究》反映经济真实是会计的基本职能—学习《会计法》的一点体会厦门大学教授厦门天健会计师事务所主任会计师葛家澎厦门大学会计系兼职教授黄世忠市场经济是法制经济。会计是企业和单位向国家和市场以及它们自己的管理部门和职工提供各该主体最主要的经济信息,以满足管理与监督的需要。因此,会计行为主要指会计核算和报表的编报、披露也必须规范化和法制化。依法规范会计行为,不论对于加强国民经济管理,严格资本市场的监控,维护社会主义市场经济的秩序,也不论对于如实反映与有效监督各单位、各企业,尤其是涉及千家万户经济利益的上市公
2、司的财务状况、经营或理财业绩,保证所有部门、单位和个人作出正确的经济决策,都有至关重要的意义。在新中国成立五十年大庆前夕,党的十五届四中全会作出了“关于国有企业改革和发展若干重大问题决定”,这是一个加快国有企业改革和发展的纲领性文件。它明确指出要“狠抓管理薄弱环节。重点搞好成本管理、资金管理、质量管理。建立健全全国统一的会计制度。要及时编制资产负债表、损益表和现金流量表,真实反映财务状况。切实改进和加强经济核算,堵塞各种漏洞。”由于党中央的亲切关怀并对会计工作作了重要指示,考虑到我国社会经济环境所发生的巨
3、大变化,年月日,全国人大九届常委会第十二次会议对我国会计法进行第二次修订以下简称《会计法》并定于年月日起施行。《会计法》的内容非常丰富,对比年的会计法,有许多重大的修改。按照我们的学习体会,它至少在进一步规范各单位和企业的会计行为,整顿会计秩序,切实防止会计数据的弄虚作假,加强对伪造报表的打击力度,维护国家和其他投资人的合法利益,促进国有企业改革与发展等许多方面将产生重要而深远的影目向。本文仅就《会计法》所涉及的一个重要精神—严禁会计数据弄虚作假,防止会计信息失真,进一步谈谈我们的看法。一、反映企业和单位
4、的经济真实是会计的基本职能会计不是从天上掉下来的,也不是人间固有的,它是人们随着生产和其他经济_______活动的发展,基于管理的需要而创造的,人们之所以需要会计包括早期的簿记是为了帮助人们记录、计算那些通过观察和记忆已无法直接了解的、越来越复杂的经济活动。早在年前,现代会计的创始人帕乔利在“簿记论”中,谈到借贷记帐是记录商业活动的最有效方法时就写道“这对商人来说是非常重要的。因为如果没有系统的记录而仅凭商人的记忆,那将不胜其烦,也会遇到困难,以致无法从事经营”帕乔利,年。不言而喻,如实反映经营状况,使人
5、们了解经济真实是创造簿记和会计并使其不断完善和发展的初衷,也是对会计以下主要指会计核算的财务会计的一项基本要求。会计使用一系列核算工具并通过严密的规则与科学的程序把它们组成一个经济信息系统,这是五百年来人们实践的总结。其中,有的已成为各国的法律、准则或制度,有的则成为通用的国际惯例。不论从核算少井索魏络霖奢毅藉那非典然井共舞雏奖湘姆奥兽照华澳骤燕燕羹蒸襄然工具或从核算程序看,无不贯穿一个基本精神要通过每一个环节,保证会计数据和会计信息的真实性。会计的基本核算工具是凭证、帐簿和报表。凡是要由会计处理的交易、
6、事项和其他情况,首先必须取得或编制合法、合理的原始凭证,内容必须真实,数字必须正确,证明其有效的签章必须齐全。在严格审核的基础上,要依照会计准则或会计制度,按复式记帐的要求进行分类浓缩,运用正确的会计科目帐户形成会计特有的记录方式—会计分录,产生记帐凭证。原始凭证和记帐凭证都只反映个别的经济业务,为了连续、全面和系统地反映企业单位的经济活动,必须根据凭证,在帐簿上进行登记即使在电算化的记帐技术下可以不存在人工记录的帐簿形式,但全面记载的帐簿实质仍然存在。从电脑中仍然可以输出帐页构成帐簿。从凭证到帐簿,是会
7、计数据的加工转换,这种加工转换不是离开企业经济活动的真实,而是更逼近经济真实。因为它把个别的、局部的记载转换为整体的、全面的和系统的描述。如果把经济数据转换加工过程理解为是人们对客观经济过程认识的抽象,那么,正确的抽象将更正确、更完全、更€6_了瞋深刻地反映着企业单位的经济实际参阅列宁,一。帐簿的记录虽然完整、系统、全面,但信息却嫌太多,重点不够突出,要使帐簿的记载对决策有用,最后,还需再浓缩、分类和汇总,编成各种会计报表。会计报表,特别是对外公开的财务报表,集中反映了一个企业单位的财务状况、经营业绩或理
8、财业绩,备受企业和单位内外各利害关系方面的关注。国家的宏观经济调控,有关部门对企业和上市公司的财务监管,投资人的投资决策,凡利用到的会计数据,大部分来源于会计报表。当然,凭证、帐簿和报表是一整套完整的有机结合的核算工具,会计数字的真实性是由它们共同保证的。所以,新修订的《会计法》在第二章和第三章对此作出了十分详细的规定,而第四章又规定了加强会计监督的重要条款,更为防止信息失真,提供了有力的法律保证。各种核算工具的使用,还需要通
