资产评估增值的会计处理和税收政策比较分析

《资产评估增值的会计处理和税收政策比较分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、资产评估增值的会计处理和税收政策比较分析随着市场经济的进一步深化，企业的特殊交易行为日益增多，一些企业不仅局限于开展其主营业务活动，还可能发生很多资产转让和非货币性资产投资行为，这些都对税收征管、稽查工作提出了严峻的考验。在企业特殊交易行为和企业改制过程中，将会出现资产评估增值甚至是大幅增值的结果，随之而来就会出现对资产增值如何进行所得税处理，增值金额是否需要缴纳企业所得税，增值后的资产按什么价值计提折旧？这些是企业所得税征收管理和税务稽查的热点和难点问题。那么，资产评估增值什么情况下会发生呢？目前，企业资产评估增值大多存在以下二种情况：一是以非货币性资产对

2、外投资发生的评估增值；二是因股份制改造而发生的资产评估增值。以下分别对这两种情况下资产评估增值的会计规定和税法处理进行举例对照分析。一、以非货币性资产对外投资发生的评估增值企业以经营活动的非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，其非货币性资产发生的评估增值。（一）会计处理。新《企业会计制度》及准则对非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资），应以换出非货币性资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值。如果涉及补价，支付补价的，应加上补价；收到补价的，应按企业会计准则规定的公式计算确定

3、换入投资的入账价值和应确认的收益。对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上仅可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本。（二）税务处理。国税发[2000]118号文件《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》规定：在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值（或评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。如果该项所得数额较大，纳税有困难的，报经税务机关批准后，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得额中。（三）实例分

4、析。A企业2003年2月3日以现金10万元和一台设备对拟成立的B企业股权投资，该设备在A企业的账面净值为180万元（原值200万元），经评估确认为300万元（不含应交的增值税），换取B企业有表决权的普通股200万股（每股面值1元）。暂不考虑其他费用和除增值税以外的其他税金。会计处理：办理股权转让手续后，企业应做如下会计处理：会计上首先判定是否是非货币性交易：10÷310×100%=3.2%<10%，属于非货币性交易。因A企业的设备评估价高于原值，故应交纳增值税：300×4%÷2=6换入长期股权投资的入账价值：10+180+6=196借：固定资产清理180累计

5、折旧20贷：固定资产200借：长期股权投资—B公司196贷：银行存款10固定资产清理180应交税金-应交增值税6税务处理：此项业务对A企业来说，虽然在会计处理上没有体现收益，但在税法看来，A企业是销售了一项固定资产的同时又进行了另一项长期投资，不论会计上如何处理，都应按规定交纳流转税和所得税处理。流转税方面，由于A企业转让的设备是自己使用的应税固定资产，应按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。由于单独计算缴纳增值税，所以同时计算缴纳城建税和教育费附加（此案例暂不考虑城建税和教育费附加），所以此业务A企业应纳增值税为6万元（=300×4%÷2）；所得

6、税处理方面，虽然在会计处理上，转让设备的收入没有计入会计核算的收入科目中，但交纳企业所得税时，A企业按销售设备的收益申报纳税，应确定的设备转让所得120（300-180）万元，此部分转让所得，如果数额较大，可在当期及随后不超过5年平均摊转到各年度的应纳税所得额中。由于A企业按税法规定确定了转让收益，因此，其进行长期投资虽然会计上按196（10+180+6）入账，但取得股票的计税成本310万元（设备的评估价300万元加支付的补价10万元）。而B企业接受投资取得的设备可按评估价格加税金306万元入账，并在所得税税前计提相应的折旧。此项业务在实际工作中的处理和存在

7、的问题：A企业按税法规定的设备转让收益具体在填写《企业所得税纳税申报表》时体现。期末在填写报表时，涉及的项目有：应将转让设备的收入300万元，并入第1行“销售（营业）收入”中，构成收入总额的一部分；将转让设备的净支出180万元，即“固定资产清理”账户的设备净值和清理费用，并入第15行“销售（营业）成本”中。如果有应缴纳的除增值税以外的税金，则应并入到“销售税金及附加”中。换言之，A企业将转让设备的净损益120万元应并入当期纳税所得额，征收企业所得税。以上调整后的《企业所得税纳税申报表》的“销售（营业）收入”、“销售（营业）成本”等行次的金额要大于企业损益会计

8、报表中相应的“主营业务收入”、“主营业务成本”金额。