审计学经典案例分析

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1、一、审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题。答：不正确。运杂费和运输中的合理损耗都要进入材料的采购成本，材料按照实际3980公斤入

2、库。应调整为：借：原材料1700贷：管理费用1700企业在材料采购管理工作中存在以下2个问题：1.采购与验收属于不相容业务，不应该由业务部验收，应由仓库用人验收后，向财务部门并开验收入库单。2.财务部门尚未收到验收单，就将购货价款进入原材料成本。二．某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为：借：固定资产10000贷：累计折旧2000资本公积1000实收资本7000要求：指出该企业在

3、投入资本业务中存在的问题，并加以改正。答：该企业在投入资本业务中存在的问题：固定资产和实收资本应该按照评估确认价格入账应调整为：借：固定资产8000贷：实收资本8000三、征信会计师事务所接受委托，审计东方公司2007年的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将于函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证余额（元

4、）回函日期回函内容（1）22甲3000002008年1月22日购买东方公司300000元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付（2）56乙5000002008年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回（3）134戊600000因地址错误，被退回[要求]针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？答(1)注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在

5、。(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。(3)注册会计师应首先查明退画的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。四、迪南会计师事务所注册会计师N、M已于2008年3月10日完成金山股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，发现在2007年12月31日对金山公司产品进行监盘时，数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但

6、金山公司未作调整。[要求]（1）金山公司应如何作调整（写调整分录）？（2）假定金山公司未接受调整建议，应发表何种审计意见(假定重要性水平为50万元)?答(1)金山公司应傲的调整分录为:借:待处理财产损益一一待处理流动资产损益870000贷:库存商品870000(2)假定公司未接受调整建议，注册会计师N、M应发表保留意见的审计报告。五、审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；（2）实际有1000个单位，年终盘点时误记为100个单

7、位；（3）某物品销售时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。答：这些错误对本期财务报表有以下影响：1.会导致高估存货，虚增利润。2.低估存货，会导致虚减利润。3.会低估应收账款，虚减销售收入和本年利润。六、大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；（2）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性；（3）核实A

8、公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性；（4）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；（5）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；（6）盘点库存现金。要求：（1）指明上述审计程序的性质。审计程序的性质审计程序的编号检查（4）监盘（6）观察（5）查询及函证（1）计算（3）分析性复核