委托加工物资中消费税的会计处理

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1、委托加工物资中消费税的会计处理根据税法规定，委托加工的应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税，即按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝材料成本＋加工费÷1－消费税税率.委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的其已纳消费税款按规定准予抵扣。对这两种情况，会计上相应采取不同的处理方法。一委托方将委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税随同支付的加工费一并记入委托加工

2、的应税消费品成本，借记“委托加工材料”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。二委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税金--应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品实现销售、缴纳消费税时予以抵扣。委托方在提货时，应按支付的加工费等借记“应交税金--应交消费税”科目，按支付加工费相应的增值税额，借记“应交税金--应交增值税进项税额”，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“产品销售税金及附加”，贷记“

3、应交税金--应交消费税”科目。“应交税金--应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额，即为实际应缴消费税，于缴纳时，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。例如：某白酒厂2002年1月委托某酒精厂双方均为增值税一般纳税人加工酒精一批，发出原材料价格30万元，支付加工费6万元。白酒适用消费税率25％。酒精消费税率5％。假设某酒精厂无同类应税消费品，则其代收代缴的消费税应按照组成计税价格计算，税额为300000＋60000÷1－5％×5％＝18947元，其应纳增值税额为：60000×17％＝10200元。某白酒厂收回该批酒精验

4、收入库，各项费用已支付。根据这项经济业务，白酒厂应作如下会计处理:1、如果白酒厂当月收回加工后的酒精直接用于销售，并取得销售收入37万元，该厂的账务处理如下：1发出委托加工材料时借：委托加工材料300000元贷：原材料300000元2支付加工费、增值税及酒精厂代收代缴的消费时借：委托加工材料78947元应交增值税--应交增值税进项税额10200元贷：银行存款89147元3收回委托加工材料时借：原材料378947元贷：委托加工材料378947元4当月销售该批委托加丁材料，按照税法不再缴纳消费税时借：银行存款432900元贷：其他业务收入37000

5、0元应交税金--应交税金销项税额62900元2、如果白酒厂当月收回加工后的酒精，全部用于当月白酒生产。白酒厂除该批酒精外，无其他抵扣消费税项目。当月白酒取得白酒销售收入500000元。则白酒厂的账务处理如下：1发出委托加工材料时借：委托加工材料300000元贷：原材料300000元2支付加工费、增值税及受托方代收代缴的消费税时借：委托加工材料60000元应交税金--应交增值税进项税额10200元应交税金--应交消费税18947元贷：银行存款89147元3收回委托加工材料时借：原材料360000元贷：委托加工材料360000元4当月取得白酒销售收

6、入500000元借：银行存款585000元贷：产品销售收入500000元应交税金--应交增值税销项税额85000元5计算应交消费税时借：产品销售税金及附加125000元贷：应交税金--应交消费税125000元6实际上缴消费税时借：应交税金--应交消费税106053元贷：银行存款106053元