商业银行新会计准则的适用

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1、商业银行新会计准则的适用(2009-09-1016:11:22)转载标签：商业银行业务分类：商业银行实现新会计准则的转换，是中国商业银行必须要做的。但是要真正做好，很有难度。原因有二，一是新会计准则与原会计制度相比，有很多变化，客观上需要在思想观念、管理方法、人员素质方面有本质的变化，这个需要时间和空间；二是作为支持、保障作用的IT系统，同样需要进行观念、技术层面的更新，以适应变化，这个需要时间和金钱。俗话说，修改一个数据很容易，但改变一个观念却很难，这方面最大的难题就是需求不明确。 一、新会计准则转换需求必须明确按照中国银监会的要求，中国商业银行的新会计准则转

2、换工作已经或正在进行中。新准则涉及到金融资产、金融负债分类与计量、资产减值准备测算与计提、公允价值确认、金融工具列报等新的理念，现金流折现法、摊余成本、实际利率法等新的名词让人眼花缭乱。对于习惯了按会计制度处理帐务到按会计准则进行业务管理，实现准则转换，并把转换应用到银行现有计算机系统中去不是件容易的事情，难以找到统一的模式和解决方案。建立在充分市场信息之上的会计管理、完善的风险管理、先进的信息系统是做好转换的前提，合理的规划，正确的把握需求，确定好重点将是关键所在。1、新准则的主要变化以及对商业银行的影响总体上看，新准则对商业银行影响最大的当属第22号--金融

3、工具确认和计量。22号准则明确金融资产、金融负债、权益工具、金融工具、衍生工具等概念，并对不同的金融工具的计量方法做出了规定。将投资业务分成了四类，即以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款。这些规定在原会计制度中不要求或未涉及。另外，新会计准则作为完整会计准则体系，和我们已经习惯了的金融会计制度相比，对商业银行的影响绝不仅仅是金融工具会计准则的变化，而是会计理念的根本革新。会计不仅仅是核算和记录，而是通过分析，真正反映商业银行价值。相对于金融会计制度，新准则的主要变化是：一是按交易目的对金融资产和负债进行分类；二是对交

4、易类资产、负债以公允价值计量，按市价反映其经济价值，并将市价波动立即确认为损益；三是按现金流折现法对贷款等资产逐笔计提减值准备；四是原属表外业务的衍生工具纳入表内反映；五是对于金融工具的合约内容、风险管理等非财务信息要进行充分披露。从国内商业银行运营和会计核算的实际情况看，新准则对商业银行的影响主要体现在三个方面，一是财务报告；二是信贷业务；三是金融工具。新会计准则对商业银行的影响将是全方位的。 2、执行新准则中存在的误区在实践中，限于管理层认识、人员素质、信息系统、公允价值等因素，多数商业银行对新准则的理解并不全面，对新准则的执行在很大成份上还停留在会计科目的

5、修改和报表的产生层面。因此，在正确的进行会计准则的转换方面存在一些误区，主要表现在以下三个方面：1、修改会计科目就是执行新准则了。长期以来，大家每每遇到会计制度的调整，通常是通过修改、增加、删除会计科目，通过新旧会计科目调整表来完成帐务处理、报表生成、计算机系统转换。新的会计准则由于引入了公允价值、现值、可变现净值等计量方法后，对传统的会计核算规则提出了挑战，如发生减值的客观证据，要按照九项原则进行把握。所有这些，仅仅简单的在科目方面进行调整显然不能实现转换目的。2、满足报表编制就是执行新准则了。由于上面谈到的新准则的转换并不能简单通过会计科目归并来完成，因此，

6、简单归并下产生的报表没有实际的效果。3、对现有债券资产按期限对号入座，将会计制度下的长期投资、短期投资对应到新准则下的一类、三类、四类金融资产下就是执行新准则了。第22号准则不仅仅是分类问题，还存在初始计量、后续计量、终止计量的问题，同时，将长期投资、短期投资分解为一类、三类、四类金融资产，期限并不是唯一要素，更重要的是要按照是否存在公允价值、持有能力、持有目的、风险把控能力、对经营的影响、一类、三类、四类资产之间的转换限制等因素进行划分。从这个意义上看，简单的对号入座显然是不符合要求的。 二、新准则转换的重点和难点一般来说，新会计准则，在商业银行的适用大致涉及

7、到26个左右，但由于各家银行经营规模不同、金融产品与服务的差异性，很难找到整齐划一的解决办法，但下面的几个方面，可以认为是重点和难点。1、金融工具的分类与计量；2、公允价值的确认；3、贷款实际利率法的应用、摊余成本的计算、资产减值准备的现金流折现法及组合测试方法；4、金融资产的转移及终止确认；5、固定资产的确认、投资性房地产的核算、无形资产的确认；6、抵债资产的处理、非金融资产减值准备的评估与计提；7、递延所得税资产负债表法的应用；8、员工福利计划的会计核算；9、预计负债的确认；10、利息收入的确认；11、利息支出的确认。 三、如何明确需求06会计准则，并不像会

8、计制度那么具体，因此操作