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1、会计数字游戏--中美财务舞弊与报表粉饰比较研究黄世忠厦门国家会计学院副院长厦门大学管理学院会计系教授电话：0592-251317913906016965电子邮件：hsz908@hotmail.com讲授大纲美国上市公司财务舞弊与报表粉饰概述美国上市公司财务舞弊与报表粉饰典型手段CFE调查报告总结的典型手段AICPA关于舞弊审计的最新准则SEC前主席ArthurLevitt的观点审计总署（GAO）的调查美国财务舞弊与报表粉饰典型案例剖析财务舞弊触发的会计审计改革中国上市公司财务舞弊与报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段报表粉饰的现代手段中国财务舞弊与报表粉饰典型案例分析美国上市公司财务舞弊概要W
2、orldCom还是World-Con?萨班斯—奥克斯利法案通过后的 第一大要案—HealthSouth年度报告利润实际利润虚假利润虚假比例1997629189440233%1998267-368635173%1999230-191421220%2000559194365188%200143494254722%2002上半年340157183119%合计2,459-102,46924690%80年代以来美国最大破产案排行榜银行及机构投资者对WorldCom的债权和投资(TotalAssets:BV$107billion;MV$15billion;TotalDebts$41billion)Ban
3、k&TrustAmountInstitutionalInvestorsamountJPMorganTrustCo.17,200.00CALPERS387.5DeutscheBank240.25Prudential386.5ABNAmcoBank202.75MetropolitanLifeInsur.300.3Citibank154.88Vanguard281.9Fleet150.00TravelersAssetmgt.270.1BankOne100.00NorthwestInvest.Mgt.267.0MellonBank100.00AllianceCapitalMgt.253.9Wells
4、FargoBank100.00AmericanExpressF.A212.4JPMorganChase6.00WellingtonMgt.212.1Merck公司虚假收入FreddieMac(5billion)UnderstatingearningstosmoothoutvolatilityinprofitsFreddieMac($5billion)UpholdimageonWallStreetasasteadyperformer财务舞弊与独立董事的表现IndependentDirectors还是IndifferentDirectors?其他公司Microsoft,GE,IBM,Boeing
5、,Lucent,Cisco,Oracle,AOL,Nortel,Qwest,Tyco,GlobalCrossing,Cendant,WMX,Sunbeam,Adelphia公司名称(事务所名称）舞弊种类及金额是否由AC发现？是否由CPA发现？独立董事/董事会人数Enron(AA)虚增利润6亿美元,隐瞒负债30多亿美元否否15/17Xerox(KPMG)虚增利润15亿美元否否7/9RiteAid(KPMG)虚增利润22亿美元否否7/9WorldCom(AA)虚增利润93亿美元否否9/11CFE对舞弊的划分方法舞弊腐败挪用资产舞弊报表利益冲突行贿受贿非法礼物敲诈勒索货币资金舞弊支出存货及其他资产
6、虚假收入收入确认时间差隐瞒负债及费用不当披露不当计价EffectofAge年龄分布/比例26岁以下6.0%26至30岁10.4%31至35岁17.5%36至40岁18.8%41至50岁30.1%51至60岁14.7%60岁以上2.5%CFE调查：舞弊发现时间CFE调查：舞弊是如何发现的？发现舞弊方法及比例雇员举报26.3%偶然发现18.8%内部控制18.6%内部审计15.4%外部审计11.5%客户举报8.6%匿名举报6.2%卖方举报5.1%执法部门通报1.7%CFE调查:舞弊防范手段的有效性SAS99:财务报表审计中对舞弊的考虑AICPA恢复公众信任，修补行业形象的重大举措2002.10.1
7、5，AICPA发布采纳SAS99的决定2002.11中旬正式颁布取代SAS82（1996）自2002年12月15日生效ExpectationGap之争的重大让步要求ＣＰＡ直面舞弊SAS99的重大变化4个重大变化进一步强调职业怀疑（ProfessionalSkepticism)的重要性对舞弊及其特征进行描述由合理怀疑到怀疑一切（Shakingonefundamentalassumption)要求审计小组直面舞弊
