注册会计师对第三人的民事责任研究

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1、’1f1110909分类号UDC密级蚤褊糕壤霹薰硕士学位论文论文题目：注册会计师对第三△堕垦皇童堡丛窒指导教师姓名职务职称、学位及单位地址：作者姓名潘体正江帆副教授西南政法大学申请学位级别：亟±专、Ik名称法律硕士(经济法方向)论文提交R期：!!!!生兰旦日论文答辩

2、==l期：2Q生旦旦学位授予单位和日期答辩委员会主席：评阅人：西南政法大掌内容摘要注册会计师的审计报告通常涉及到三个方面的关系人：注册会计师及其所在的会计师事务所(以下简称注册会计师)、委托人、除委托人以外的其他审计报告使用者，人们将后者，也就是其他审计报告使用者称作第三人。基于注册会计师与委托人之间的委托合同关系，注册会计师对委

3、托人的赔偿责任相对清晰，而注册会计师因执业过错而对因此遭受损失的第三人的赔偿责任属何性质?如何认定?会计职业界和法律界存在着广泛的争议，难以达成一致，立法及实践也无明确规定。这就造成了司法实践中的困惑和矛盾，第三人的合法权益难以得到有效的救济和保护。随着近年来，注册会计师舞弊的案件不断涌现，我国现有注册会计师对第三人民事责任制度的缺失和不足愈发凸显，急待研究和完善。本论文以注册会计师对第三人民事责任为研究对象，从分析注册会计师的法律特征及其在执业中负有的特殊专家注意义务入手，通过比较研究，充分借鉴国外的立法实践和争议各方的观点，系统探讨了注册会计师对第三人民事责任制度的法律问题，最后从均衡考量

4、注册会计师权利义务的指导思想出发，对完善我国注册会计师对第三人的民事责任制度提出了一些法律建议。第一部分分析和阐述了注册会计师的法律特征，注册会计师在执业中负有的特殊专家注意义务以及第三人的概念和范围这些基本问题，为下文分析和探讨注册会计师对第三人民事责任制度的具体问题作铺垫。第二部分探讨了注册会计师对第三人民事责任的法律性质。通过介绍学术界存在的各种主要学说和观点，并进行比较分析，笔者认为注册会计师对第三人民事责任的法律性质属于侵权责任．第三部分重点探讨了注册会计师对第三人民事责任的归责原则以及具体适用中注册会计师执业过错的认定标准、范围和举证责任的设置。本部分通过分析探讨会计界和法律界的争

5、议，借鉴国外的立法实践成果，提出我国注册会计师对第三人民事责任归责原则的选择：举证责任倒置的过错责任原则．第四部分分析了注册会计师对第三人民事责任的构成要件及免责事由，重点探讨了‘‘不实鉴证”的认定标准问题。认为注册会计师对第三人民事责任的构成要件包括不实鉴证、主观过错、损害结果以及不实鉴证与损害结果之间的因果关系四部分；“不实鉴证”的认定标准包括“报告涉及内容存在不实、误导或遗漏”和“该不实、误导或遗漏存在重大陛(法律重大性尸两+3-面；同时，对“主观过错”的认定标准和范围进行了详细的讨论和分析。第五部分探讨了我国注册会计师对第三人民事责任制度的现状及缺陷，并从均衡考量注册会计师权利义务角度

6、对完善我国注册会计师对第三人民事责任制度提出了一些思考。最后，在上述分析和探讨的基础上，对本论文的研究结论进行了总结和归纳。关键词：注册会计师第三人民事责任认定标准AuditreportsbycertifiediJublicaccountantsgenerallyconcelnsthreeparties，namely，certifiedpublicaccountantanditsaccountingfinn(shortfora，A，includingac,舢tiagfirm)，trustor,auditreportuserwhoisnottrustor(usuallycalledthethir

7、dparty)．Basedonthecontractofmandaterelationship,thecompersationliabilitybetween馓andIrustorsisrelativelydear．Onthecontrary,howtocompensateforthelossesofthethirdpartyincurredduetotheerrorofCPAiSatissue．can’tbereachedaconsensusintheaccountingcirclesandleP：aicircles，andalsohasnorelevantprovisionsbylaw．F

8、ortheabove-mentionedreasons,itcausesditficultiesandconfusionsinjudicialpracticesleadingtoinadequateprotectionOrreliefonthethirdparty'slawfulrights．Withtheincreasingmalpracticeeasesbv吼inrecentyears．Chi