论加强会计职业道德教育的必要性

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1、第四届会计与财务问题国际研讨会——会计教育改革与发展2004年10月22日-24日论加强会计职业道德教育的必要性任春艳（厦门大学会计系，福建厦门361005）【摘要】近年来，国内外企业利润操纵现象十分严重，解决这个问题不能只依赖会计法律法规的建设，还要提高会计人员的职业道德水平。而会计人员的职业道德水准和道德决策能力，只能靠职业道德教育来提高。因此，我们必须重视会计职业道德教育的必要性。【关键词】会计职业道德；教育；必要性一、会计职业道德的现状（一）国内外企业利润操纵的现状改革开放以来，我国会计法律规范建设取得了长足的发展。有关部门先后制定并发布了数十项相关的法律、

2、法规和制度，如《会计法》、《注册会计师法》、《会计基础工作规范》、《企业财务报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等，大大推动了会计法制化的进程。但是在会计法规制度建设不断健全完善的同时，会计职业道德的状况并未随之得到改观，会计界的道德水平因为一些频频曝光的利润操纵案件而受到公众的质疑，出现了会计诚信危机。以深圳证券交易所2002年度财务报告事后审查工作结果为例，2002年在深交所上市的公司年度报告中共有137家公司存在会计政策变更，占该市公司总数的27.02%；97家公司存在会计估计变更，占公司总数的19.13%；131家公司进行了会计差错调整，占公司总数

3、的25.83%。除了因执行新的企业会计准则和财政部通知等合理原因外，上述变更、调整中不乏通过应收款项、存货核算方法变更、资产减值准备计提比例变更等操纵利润的行为，其中最严重的是通过会计差错追溯调整，蓄意操纵利润的行为。2002年年度报告中实施追溯调整的公司共有269家，占公司总数的53.05%，其中有8家1调整后盈亏性质发生变化。上面的数字可谓触目惊心！不仅国内，国外上市公司也同样存在类似的情况。早在1998年，时任美国证券监督委员会主席的ARTHURLEVITT就发表了著名的《数字游戏》的讲话，抨击了美国公众公司利用会计准则进行利润操纵的行为。他谈到公司管理当局进

4、行利润操纵常用的几种手段，即巨额冲销、收入确认、秘密准备、“购并魔术”和重要性原则的滥用。LEVITT指出，多年来，利润操纵已经演化成市场参与者之间的游戏，如不尽快采取措施，将会给美国的财务报告系统带来很坏的影响。他担心其结果是：利润质量受到侵蚀，财务报告质量受到侵蚀；管理被操纵所取代，诚信被虚假所置换。从表1所示的近年来由于会计差错而被SEC要求重编报表的公司数中，我们可以看出美国公众公司利润操纵的严重程度。根据美国HURON咨询集团的统计报告，从1999年到2002年，美国的公众公司数量下降了约14%，但是由于会计差错引起报表重编数却上升了约53%，特别是200

5、2年比2001年增加了22%！这些公司中，有些是彻头彻尾地进行蓄意欺诈；还有一些则是弹性地运用会计准则来粉饰会计数据，例如，美国最大的能源交易商——安然（ENRON）公司就是利用美国有关“特定目的实体”（SPECIALPURPOSEENTITIES，SPE）的3%的会计惯例和“重要性”原则，隐瞒负债，虚增利润，从而达到其操纵财务数据，进而操纵证券市场的目的。1深交所（2002）“深交所2002年年度报告事后审查工作基本完成”，http://www.szse.cn。116第四届会计与财务问题国际研讨会——会计教育改革与发展2004年10月22日-24日表11998～2

6、002年美国重编报表的公众公司数公司数量年份重编季度报表重编年度报表合计19986989158199910011621620001359823320011301402702002147183330合计5816261207资料来源：HURONCONSULTINGGROUP.2002.ANANALYSISOFRESTATEMENTMATTERS:RULES,ERRORS,ETHICSFORTHEFIVEYEARSENDED.HTTP://WWW.HURONCONSULTINGGROUP.ORG（二）会计职业道德的迷失当前国内外企业中不仅普遍存在着利润操纵的行为，广大财会

7、人员在对利润操纵行为的道德性认识上更是存在很大的偏差。Bruns和Merchant曾就此对美国的600多位公司的财务经理进行过一次调查，在调查问卷中他们列举了几种常见的利润操纵行为，这些行为都是合法的，但是每种情况都涉及到短期的利润操纵。表2对各种利润操纵方法的可接受性进行了归纳总结，从该表中，我们发现了两个主要问题：一是经理人对利润操纵的认同度是比较高的，并且没有一项方法被一致认为是不道德的。调查中一位利润中心的会计主管报告说“会计是灰色的。几乎没有什么绝对的东西……你可以通过处理销售收入和费用来挽救公司，如果合法的话，你就可以作些调整”。二是相对而言，经理更