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1、审计研究 2003年3期论内部审计与管理控制的协调张先治 孙文刚(东北财经大学财务与会计研究中心 116025)【摘要】 管理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程,是企业内部控制的重要组成部分。在管理控制与内部审计共同发展的进程中,管理控制推动了内部审计的演进,内部审计促进了管理控制的不断完善,二者通过相互的推动作用已经耦合在一起。因而,协调我国企业内部控制与管理控制的关系,是当前我国推动内部审计实现跨越式发展的现实选择。本文在论证管理控制及与内部审计关系的基础上,从历史和现实的角度对内部审计与管理控制的协调进行了研究。【关键
2、词】 内部审计 管理控制 协调本文将首先论证管理控制及其与内部审计的关系,一、引言然后分别从历史和现实的角度对内部审计与管理控自1983年国务院一些部委和国有大中型企业制的协调进行探讨。陆续建立内审机构、实施内审监督至今,我国内部审二、管理控制的定位及其与内部审计的关系计工作蓬勃发展,在维护经济秩序、建立和健全社会主义市场经济体制以及加强企事业单位管理等方面随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制取得了显著成效,发挥着越来越重要的作用。但由度的建立,企业外部监管与内部控制协调问题越来于我国内部审计起步较晚,产生动因和发展历程都越引起人们的重
3、视。内部控制问题成为理论研究与不同于西方,因而与西方现代内部审计还存在着很实务动作中的热点问题。各种“控制”概念如雨后春大差距。西方现代内部审计自1875年德国克虏伯笋,令人眼花缭乱。因此,为研究管理控制与内部审公司制定内部审计手册至今,大体经历了财务审计、计的关系,首先必须明确内部控制的内涵以及管理管理审计和战略审计三个发展阶段。而就我国企业控制与内部控制、会计控制的关系,从而为研究管理目前情况来看,我国内部审计基本上仍处于财务审控制与审计控制,尤其是与内部审计的关系奠定基计阶段。在市场经济充分发展的今天,内部财务审础。计所提供的信息量已
4、越来越难以满足企业在经营管(一)管理控制及其在内部控制中的定位理中的需要。我国内部审计迫切需要由财务审计型根据COSO报告“内部控制是由企业董事会、,向管理审计型转变,已是审计界所达成的共识。管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经对此,国家审计署审计长李金华在2002年全国营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个内部审计工作会议上就曾指出“当前我国内部审计目标而提供合理保证的过程”。从内部控制目标出工作要将重点由事后审计向事前审计转移,改变以发,内部控制可分为内部会计控制与内部管理控制:前单纯的财务收支审计,增加对企业风险的评估和
5、为实现财务报告可靠性目标的控制属于内部会计控管理方面的审计,要把眼光放在提高企业决策和风制;为实现经营活动效率和效果目标的控制属于管险评估方面。”如何才能推动我国内部审计在职能和理控制;而法规遵循控制则是二者得以实现的保证。方法上实现这一重大转变?我们认为,协调内部审关于管理控制的定义,至今尚无定论。一般认计与管理控制的关系,将是一条行之有效的途径。为,美国哈佛大学的罗伯特·安东尼(RobertNAn250©1995-2003TsinghuaTongfangOpticalDiscCo.,Ltd.Allrightsreserved.审计研究
6、2003年3期thony,1998)教授的定义最具代表性。他认为“管:身于企业之中,与管理控制的关系更为紧密。二者理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战在共同发展的进程中,相互推动、相互依存、不断完略的过程。”这一定义说明,管理控制的主体是管理善,内部审计逐渐融入管理控制之中,成为管理控制者,强调的是各级管理人员的控制;管理控制的目标必不可少的环节和手段之一,管理控制也推动内部是组织战略目标;管理控制对象中实现组织战略的审计由财务审计阶段过渡到管理审计阶段。最高审过程,这一过程涉及一系列活动,它们包括:计划组计机关国际组织于1977年
7、通过的《利马宣言———审织的行动,协调组织中各部分的活动,交流信息,评计规则指南》第一节指出“审计本身不是目的:,而是价信息,决定采取的行动,影响人们去改变其行为。控制系统不可分割的组成部分。这种控制系统的目因此,管理控制强调的是战略执行的控制,而战略执的是要及早地揭露背离公认标准、违反原则和法令行过程控制是由确定标准、评价业绩、纠正偏差构成制度及违背资源管理的效率性、效果性和经济性原的管理控制系统。则的现象,以便在各种情况下尽可能及早采取改正从内部控制与管理控制的内涵,我们可以明确措施,使当事人承担责任、赔偿经济损失或采取措施管理控制与内
8、部控制、会计控制的关系,以及管理控防止重蹈覆辙,至少也要使今后更难发生。”其中,对制在内部控制中的地位。“资源管理的效率性、效果性和经济性原则”的审计,第一,管理控制与会计控制同
