美国养老金会计准则的回顾和思考

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1、2007年第4期安徽商贸职业技术学院学报No.4Dec.,2007第6卷总第24期JournalofAnhuiBusinessCollegeofVocationalTechnologyVol.6GeneralNo.24美国养老金会计准则的回顾和思考李真，石青（安徽工业大学管理学院，安徽马鞍山243000）摘要：本文从横向(准则修订的时间顺序)和纵向(理论演化的逻辑顺序)两个视角，回顾并梳理美国养老金会计准则的制定历史，针对我国基本养老保险金会计核算的具体情况进行了思考，并建议我国企业基本养老金核算也应分为社会统筹和个人账户两部分进行。关键词：美

2、国；会计准则；养老金会计；思考中图分类号：F840.67文献标识码：A文章编号：1671-9255（2007）04-0035-04ReviewandReflectiononUSPensionAccountingStandardsLIZhen,SHIQing(SchoolofManagement,AnhuiUniversityofTechnology,Ma’anshan243000,China)Abstracts:ThispaperaimsatdiscussingUSpensionaccountingstandardsfromtwopointso

3、fview:oneisfromthehistoryofUSpensionaccountingstandard,theotherisfromthelogicaldevelopmentofUSpensionaccountingstandard.Thentheauthormakesreflectiononthebasicpensionaccountingcalculationinourcountryandproposesthatthecalculationshouldbedividedintocalculationofsocialpoolingacc

4、ountandthatofpersonalaccount.Keywords:America;accountingstandard;pensionaccounting;reflection美国是最早制订会计准则的国家。从上世纪计划的成本会计》首次引入养老金负债的概念，公①②③50年代至今，美国先后颁布ERISA、FAS告建议在资产负债表上报告未提拨的既得养老金，35、FAS87、FAS88、FAS106、FAS132、在损益表中把未提拨的既得养老金的增加数确认FAS158等对养老金计划的清偿、裁减和退休后为本期最低养老金费用，这个建议试图改变会计

5、实[1]其他福利的会计处理进行规范。我国养老金会务中的收付实现制，但当时由于要提拔的现金数往计立法起步较晚，相关规定散见于财政部2006往超过既得养老金利益，所以大部分公司仍实行收[4]年颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》和付实现制。《企业会计准则第10号——企业年金基金》。我1966年11月，会计原则委员会（APB）公国至今没有专门的养老金会计准则。如何借鉴国布第8号会计研究公告（APBOpinionNo.8）外养老金会计理论，建立具有中国特色的养老金《养老金计划成本的会计处理》，公告首次要求企会计已成为当前会计界亟待解决的课题。由于国

6、业把“养老金费用的确认”和“养老基金的筹集”情有别，我们不能照搬美国的做法，但“他山之区分为两个独立的环节。规定企业无论当期提拔石，可以攻玉”，我们可以吸收其技术层面的经多少养老金，都应采用一种可接受的保险统计方[2]验。法来计算当期的养老金费用，这意味着养老金成一、美国养老金会计准则制定历史的简要回顾本的计量从简单的收付实现制向复杂的权责发生1948年会计程序委员会（CAP）公布第36号制转变。会计研究公告（ARB36），它首次规定养老金会计1966年以后，养老金信息的重要性随着养老的计量基础是收付实现制，即各期的养老金成本等金计划数量和养老

7、金资产、负债金额的增加而提于该期企业对养老金基金提拔的现金数。规定还要高；法律环境（如ERISA的实施）和经济环境（如求养老金应作为企业生产经营费用，而不应列为“营高通货膨胀率和高利率）的显著变化也加速了养老[3]业外支出”，这标志着“劳动报酬观”的确立。金会计准则的修订进程。FASB先后发布FAS35、1956年1月，CAP公布的ARB47《养老金FAS36等准则对养老金会计进行规范，除FAS35收稿日期：2007-09-18修回日期：2007-10-09作者简介：李真（1979~），男，安徽马鞍山人，安徽工业大学管理学院2006级硕士研究生

8、。·35·李真等：美国养老金会计准则的回顾和思考[5]以外，其余准则均被FAS87所取代。资产的公允价值，雇主就必须在资产负债表中确认1985年12月