绿色会计研究与构想

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1、叠翟黧盈醢警暑—盘譬备巨2酯豳麟麟麟㈣黼麟蓠爹i中国发展绿色会计研究与构想孙兴华王兆蕊(中永集团中交会计师事务所，北京，100011)2002年第1期摘要本文从绿色会计(又称环境会计)的产生、现状、对象入手，对绿色会计的难点问题进行了重点介绍，就我国建立绿色会计的构想进行了阐述。关键词绿色会计；计量；报表；构想一、绿色会计的产生绿色会计，又称环境会计，是将自然资源和环境状况纳入会计核算，以会计的特有方法全面反映企业生产经营和环境之间的相互影响，正确核算企业的社会效益，并向利益相关人士提供企业资源环境全方位信息的现代会计学科，

2、是在可持续发展理论指导下，环境经济学与会计学相互交叉渗透而形成的一门全新的会计科学。在环境问题尚不严重的情况下，虽然企业的生产经营活动对环境有着广泛影响，但在常规会计中，对这一影响既没有特别的核算方法，也没有单独的报告方式，人们难以从会计信息中分离出有关环境状况和环境保护的具体信息，至多是从会计报表附注中了解企业的环境政策和措施。二十世纪六十年代以来，随着工业化的迅猛发展，自然资源过度采伐、环境恶化，生态环境保护问题已成为可持续发展研究的核心。人们认为，在企业追求可持续发展的过程中，会计应该并且能够发挥应有的作用，于是将自然

3、资源和环境状况纳人会计核算的“绿色会计”就应运而生并成为会计界对可持续发展的一个重大贡献。近几年，西方会计理论界对环境会计的探索方兴未艾，有关绿色会计的论著时有出现。1990年RobGray的报告《会计工作的收稿日期：2001年12月作者简介：孙兴华，注册会计师。绿化》，是有关绿色会计研究的一个里程碑。1995年3月，在日内瓦召开的国际会计与报告标准政府间专家工作组会议(ISAR)第十三次会议的中心议题就是环境会计问题。它表明绿色会计在不到五年的时间中，已成为全球会计学术界的中心议题。二、绿色会计的现状据联合国国际会计与报告

4、标准政府问专家工作组秘书处分别在1992年和1994年进行的调查，虽然大多数公司对环境政策都有或多或少的披露，但由于没有相关的准则和可操作的环境标准，这些信息大都是不全面、不规范、描述性，信息的量化程度很低，不仅在国与国之间，即使在同一地区的不同企业之间也缺乏可比性。调查还表明，绝大多数国家都没有对企业的环境资源管理政策设立报告标准来规范其披露(只有挪威要求企业在财会年报中披露企业对环境的影响及其采用的计量方法)，这使得企业的绿色会计实践带有很大的随意性，在报告中倾向于披露对企业本身有用的信息。由于没有外部约束，绿色会计的信

5、息在披露前很少经过外部审计，故而信息的客观性、可靠性较低。1992年，华盛顿生态局发布了如何发展会计体系以防治污染的指导方案。1995年ISAR的研究报告《环境会计》，通过广泛的调查和案例研究，介绍了绿色会计在一些国家和地一J9一中国发展2002年第1期i鎏雾夔霪缀㈥瀚獭黼黼潮纛蚕瑟瑟蠢盈缸基函i鐾蠢畜匡套己量■区的发展和研究状况。目前，ISAR正在积极研究绿色会计的有关问题，倡导各国研究相关的国际会计准则，并就环境披露的基本内容作出建议。1998年2月，联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组第十五次会议讨论通过了《环境会

6、计和报告的立场公告》，这是目前国际上第一份关于绿色会计和报告的系统的国际指南。我国的绿色会计，无论是实务还是理论，都处于比西方发达国家更原始的起步阶段。1996年，国务院发展研究中心采用类似ISAR的方式，对我500家企业进行了关于环境意识、环境政策及会计人员在其中的作用的问卷调查，发现：有相当比重的企业有环境管理目标或政策；在信息披露方面，政府有关法规是促进企业编写环境报告的重要因素；有些企业的财会人员已加入到环境规划制定工作中。这说明，我国企业的绿色会计实务已处于萌芽阶段。我国理论界已经认识到在我国实行绿色会计的重要性，

7、不少有识之士还撰写了绿色会计的研讨文章。有些研究者借鉴国外的做法，对环境成本、环境资源、环境资产及其它相关问题的概念、内容、计量与披露等作了一定探索，对绿色会计的本质、职能等作了一些探讨，但大都各成一说，尚未形成一致的意见。综上所述，绿色会计的理论与实务都还处于创新阶段，虽然有创意的观点不断出现，但还没有形成完整的体系和稳定的结构。目前的理论也还没有能够有效地同实践相结合。所以，绿色会计是一个崭新的、世界性的、有着广阔前景的课题。而在我国，无论是日益突出的环境问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能，抑或繁荣我国的会计理论

8、并使之同国际会计界接轨，都需要我们对绿色会计进行研究。三、绿色会计的对象绿色会计的对象是全部自然资源环境。从受托责任观出发，作为环境资源受托者的企业，绿色会计的对象是企业本身活动能够影响到的有限范围内的自然环境，也即企业的环境行为所涉及的环境空间、环境要素和环境因子。企业不仅是环境资源的受