民间非营利组织会计制度实务操作

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1、民间非营利组织会计制度实务操作民间非营利组织会计制度实务操作宁波科信会计师事务所翁一菲1第一部分第一部分::社会组织的特点及构成社会组织的特点及构成一、民间非营利组织的特点1、大部分资产来源于资产的供应者，他们不期望收回或据于取得经济上的利益；2、业务营运的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提供产品或劳务；3、没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的资产。2第一部分第一部分::社会组织的特点及作用社会组织的特点及作用二、我国民间非营利组织的构成1、社会团体：2、基金会：3、民办非企业单位：4

2、、寺院、宫观、清真寺、教堂：3第二部分第二部分::社会组织会计核算制度社会组织会计核算制度&&会计核算中存在的主要问题会计核算中存在的主要问题一、会计核算制度依据颁发部门：国家财政部执行日期：2005年1月1日起依据：《民间非营利组织会计制度》4本制度适用范围：中华人民共和国境内依法设立的民间非营利利组织（社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等）。民间非营利组织具备的条件：1、不以营利为目的2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。3、资源提供者不享有该组织的所有权。5二、《民间非营利组织会计制度》的特点及与《企业会

3、计制度》的区别项目民间非营利组织会计制度企业会计制度1会计报告使用者资源的提供者（会员、捐赠者、服投资者和债权人务对象、债权人等）2会计报告目标通过活动成果实现公共受托责任通过利润考核帮助投资决策2会计核算原则权责发生制、可靠性、相关性、可理解性、可比性等3会计要素资产、负债、净资产、收入、费用资产、负债、所有者权益、收五要素入、费用、利润六要素4计量基础历史成本和公允价值5净资产分类限定性净资产和非限定性净资产股本、资本公积、盈余公积、未分配利润6收入分类交易形成的收入和非交易形成的收销售商品、提供劳务等经济利入益总流入7成本费用分类业务活

4、动成本和期间费用营业成本、税金和期间费用8会计报告资产负债表、业务活动表、现金流资产负债表、利润表、现金流量表量表、股东权益变动表6三、会计核算中存在的主要问题财务人员对民间非营利组织会计制度不熟悉资金管理内控薄弱各项成本、费用概念模糊，分类不明无法区分限定性净资产与非限定性净资产7第三部分第三部分::如何规范会计核算如何规范会计核算一、会计要素及主要会计核算（区别于企业会计制度）（一）资产（一）资产基本概念：资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。资产应

5、当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。8一、会计要素及主要会计核算（区别于企业会计制度）（一）资产（一）资产主要会计问题：1、受托代理资产：指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。9一、会计要素及主要会计核算（区别于企业会计制度）（一）资产（一）资产主要会计问题：受到代理业务会计处理（

6、1）收到受托代理资产的会计处理；（2）受托代理资产价值的计量；（3）受托代理资产的管理；举例：收到甲方委托，代其代理捐赠现金10万元及捐赠物资一批，公允价值100万元，期后，如期全部捐赠给中国红十字会。10一、会计要素及主要会计核算（区别于企业会计制度）（一）资产（一）资产主要会计问题：2、文物文化资产：基本概念：用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品及其他具有文化或历史价值并长期或者永久保存的点藏等。会计核算：文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧，在报表中单独列示。价值计量：实际成本、公允价值11一、会计要素及主要会

7、计核算（区别于企业会计制度）（二）负债（二）负债负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债按照其流动性，分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。12一、会计要素及主要会计核算（区别于企业会计制度）（三）收入（三）收入1、收入的来源：（1）按来源分主要业务活动收入和其他收入：▪主要业务活动收入：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益等。▪其他收入：除了上述收

8、入之外的收入（如固定资产和无形资产处置净收入等）（2）按交易性质区分交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入。交换交易：是指按照等价交换原则所从事的交易，如按照等