我国高校财务报告体系构建研究

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1、２０１３年第１１期山东社会科学Ｎｏ．１１总第２１９期ＳＨＡＮＤＯＮＧＳＯＣＩＡＬＳＣＩＥＮＣＥＳＧｅｎｅｒａｌＮｏ．２１９我国高校财务报告体系构建研究姜宏青王玉莲孙晓琦（中国海洋大学管理学院，山东青岛２６６１００；山东大学审计处，山东济南２５０１００）［摘要］政府信息公开条例实施后，高校作为公立事业单位的重要组成部分，应当如何在高校与政府之间，高校与公众之间明确委托代理关系，建立有效的监督激励机制已成为高校改革的重要内容。信息公开是高校建立社会公信力的关键。基于委托代理理论和非营利组织管理理论透明信息，我国高校现有的信息披露体系不能满足利益相关者评价其绩效

2、的需要，借鉴港台高校的年报披露制度，本文提出大陆高校应建立年度绩效报告制度，全面披露高校的使命定位，为完成使命所做出的努力，以及资源配置和使用的绩效信息，以提高高校的内部管理水平和社会公信力，满足社会公众全面评价高校绩效的信息需求。［关键词］信息公开；高校财务报告；港台高校；绩效信息［中图分类号］Ｃ９３［文献标识码］Ａ［文章编号］１００３－４１４５［２０１３］１１－０１６１－０５一、引言近几年，我国（大陆）高校发展在取得丰硕成果的同时，也在教育公平问题、债务危机、贪污腐败以及管理效率低下等诸多领域备受诟病，特别是政府信息公开条例实施后，高校作为公立事业单位

3、的重要组成部分，应当如何在高校与政府之间，高校与公众之间明确委托代理关系，建立有效的监督激励机制已成为高校改革的重要内容。在这里，信息公开是高校建立社会公信力的关键。然而，一项调研报告显示，教育部“２１１工程”中的１１２所大学，没有一所向社会主动公开学校经费来源和年度经费预算决算方案，也没有一家高校公布其财务资金的具体使用情况。①不仅如此，高校财务信息不透明，不单是与相关规定严重不符，也是导致高校腐败案频发的深层根源。在我国高等教育不断“走出去”和“引进来”的国际化交流背景下，这种信息不透明与国际开放性教育理念格格不入，对我国高校的改革与发展也会产生不利影

4、响。因此，透明财务信息是高校未来改革的趋势，本文着重于从理论上阐述高校为什么需要公开信息？需要公开哪些信息？如何构建高校财务报告体系的相关问题研究。二、我国（大陆）高校财务报告体系设计的理论基础（一）委托代理理论委托代理理论的核心思想是说，资源的所有者将资源提供给管理者或代理者，委托其按照自己的目标使用资源，或者通过使用资源实现委托人的目标。由于委托人和代理人目标差异和信息不对称导致代理问题，需要设计相应的制度进行激励和约束。这个理论具有普遍性，在所有存在委托代理关系的领域，委托代理问题都会存在，解决委托代理问题的关键就是强化目标的一致性和信息的对称性。作

5、为提供公益性服务的非营利组织的委托代理关系是指资源的提供者通过一定的途径将资源委托给非营利组织，非营利组织通过使用该资源服务特定或不特定人群，实现委托人的公益理想和完成组织使命。与营利性企业的委托代理关系不同，出资人提供资源并不要求资源的所有权和经济利益权，也不享有剩余控制权，出资人更加关注其提供的资源与组织公益目标实现的关联程度，因而，非营利组织的委托代理关系更具社会公益性。高校是非营利组织的一种，尽管在我国被划分为事业单位，与国际上通行的非营利组织称谓不收稿日期：２０１３－０７－１０作者简介：姜宏青，女，博士，中国海洋大学管理学院教授；王玉莲，女，山东

6、大学审计处处长；孙晓琦，女，中国海洋大学会计学硕士研究生。基金项目：本文系山东省社科规划项目“非营利组织的类型与绩效管理会计信息的整合研究”（项目编号：１１ＣＫＪＪ４１）部分成果。①万静：《１１２所高校无一公开经费来源年度预决算信息》，《法制日报·政府法制版》２０１１年１２月２日。１６１山东社会科学２０１３·１１经济与管理研究同，长期以来纳入政府预算管理体制内，在组织目标定位方面也存在一定的差异，原因主要来自大陆高校属国家兴办和行政管理模式，这就决定了其产权的国有性质。然而，从国有性质的大陆高校资源来源来分析，高校的资源主要是财政拨款、事业性收费（学费）和

7、一些社会捐赠。财政资金主要来自税收，纳税人是高校的间接委托人，高校收费来自服务对象，捐赠来自社会不特定主体提供的社会资金，以此来分析高校的委托代理关系我们可以得出这样的结论：如果以出资人为委托人，高校的委托人包括政府、服务对象以及社会公众（纳税人）。财政资金尽管来自纳税人，政府作为资金管理主体基于政府职能分配和使用，对高校的委托关系具有直接性和政策指导性，纳税人作为间接的委托人，可以和社会公众的群体予以合并，特别作为会计信息的使用者，在财政资金的使用和对高校服务监督方面，享有最终监督权。作为代理人的高校管理层，首先要明确的是委托人的委托责任和目标是什么，面

8、对广泛的利益相关者，高校作为一个独立的运营主体，必须尽最大的忠诚和