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1、不同的折旧方法，决定了固定资产各使用期间折旧金额的不同，从而影响各会计期间利润的计算。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。 固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到新产品中去的，它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧，折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等；固定资产在物质形式上进行替换，在价值形式上进行补偿，就是更新；此外，还有固定资产的维持和修理等。
2、摘要：阐述几种固定资产的折旧方法，并举例分析企业在采用不同的折旧方法下所采用的所得税方法的不同，可以使每期不同固定资产折旧的摊销额不同，从而影响企业应税所得，进而影响应纳所得税额，通过案例比较分析的情况下，采用加速折旧的方法使企业负担所得税现值最少关键词折旧加速折旧法所得税额现值 【摘要】固定资产折旧方法的选择,将会对企业的税收产生一定的影响,文章分析了企业在税收筹划时对折旧方法的选择应该考虑的因素,以及对固定资产折旧进行税收筹划时应注意的误区。 【关键词】固定资产折旧方法税收 一、企业在税收筹划中进行折旧方法的选择时应考虑的因素 1、税制因素的影响
3、折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负的轻重,在不同的税制条件下会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般来说,在比例税制下,如果各年的所得税率不变,则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采取加速折旧法,在最初的年份提取的折旧较多,在后期年份提取的折旧较少,使企业获得延期纳税的好处。但是,如果未来所得税税率越来越高,则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利润与税率高低成正比,因此,在未来所得税税率越来越高的情况下,往往会使以后年份增加的税负大于延缓纳税的利益。在累进税制下,过高的利润额会引起过高部分对应税率的偏高,从而使税负偏高。在这种情况下,采用平均年限法,可
4、以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态,减少企业的纳税。 2、考虑资金时间价值因素的影响 从表面上看,在固定资产价值既定的情况下,无论企业采用什么折旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一致的。但是,由于资金时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同而获得不同的收益和承担不同的税负水平。企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时,不能采用静态的方法,仅就其中某一年度的折旧额及折旧带来的税收利益进行比较,或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的税收筹划简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法,将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本
5、市场的利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和。比较各种折旧方法下的折旧现值总和,选择效益最大的方案。考虑企业各年收益的分布情况。在比例税制环境下,如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡,则采用加速折旧法对企业节税较有利;如果是在累进税制环境下,且企业的收益早期高、晚期低并有降低趋势的话,则采用加速折旧方法给企业带来的筹划收益额会更大。因为加速折旧法早期提取的折旧额大,晚期提取的折旧额小,刚好与企业早期利润高、晚期利润低成比例配合;使企业各年的收益均衡分布,可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负。 二、对固定资产
6、折旧进行税收筹划时应注意的误区 1、税收筹划就是尽量少交税 税收筹划是按照合法和非违法的手段进行企业税收负担最小化或企业生产经营目标函数最大化的涉税规划,它决不是偷税。因此,在进行折旧方法选择时应注意遵守现行的税收法律法规与其他法律规定。根据折旧额=资产原值×(1-净残值率)×折旧率的公式,影响当期折旧额水平的因素包括资产原值、净残值率与折旧率(即折旧方法)。这些因素在相关法规中均有相应的规定,例如固定资产按照自建、购买、盘盈、接受投资、接受赠与等不同方法其原值计价方法各不相同;净残值率内资企业一般在5%以内,外资企业不得超过10%;企业一般按直线法提取折旧,
7、特殊情况可以适用加速折旧等。这些方法的差异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚,把握好筹划方法选择的尺度,否则不仅会丧失税收筹划收益,还会不当的方法而遭受不必要的经济损失。 2、折旧筹划就是使某年税款支付最小化 首先,需要指出的是,税收筹划的根本出发点是税收负担的最小化,但并非恒定不变,企业经营活动追求的目标相当复杂,投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能是其考虑的因素。因此,折旧税收筹划应以符合企业经营目标为最终方向,以实现企业经营目标函数的最大化为最终目的,而并非只考虑税款负担最低。其次,从账面上看,任何资
