受托责任涵义考辨

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1、‘‘受托责任”涵义考辨李明辉刘笑霞内容提要对于受托责任的含义，目前主要有报告观、行为观和综合观三种观点。从受托责任产生的根源——委托代理关系的内涵来说，对委托人负责、履行好委托人所托付的任务，是受托责任的核心要求。从历史发展来说，无论是早期的受托责任关系还是现代公司制下的受托责任关系，行为责任都是更为本质的东西，报告责任只不过是行为责任的必然延伸。而法律上的诚信义务也更为侧重于受托人行为上的责任。因此，综合观更符合受托责任的原意，也就是说，受托责任包括行为和报告两方面的责任，其中，行为责任是里，报告责任为

2、表。关键词受托责任委托代理诚信义务行为责任报告责任受托责任(Accountability)这一概念在现代会计、审计令人满意的解释。负有责任的意思是有义务解释其行理论中占有非常重要的地位，国内外众多学者都对这一为，以证明其所做的是正当的。Martin(2005)也认为，受托概念进行了研究。然而，迄今为止，对于受托责任这一基责任意指提供和接受报告，这意味着它是两个团体之间本概念的含义尚未形成共识，本文将在对国内外现有观的关系。郭彤(2008)则认为，“Accountability”是一种权利点进行综述和评价的

3、基础上，对受托责任的应有含义加和义务关系，其主要作用是保证委托人或利益相关者对以阐述。相关信息的需求。应该指出，多数将受托责任界定为报告责任的学者现有关于受托责任的不同理解并没有完全否认行为方面的责任，只不过是将行为隐含目前，对受托责任的理解大体分为三类：在报告之内，如Jone(1973)、GASB(1987)、lves(1987)的定义(一)报告观都体现了这一点。还有一些学者在将受托责任界定为解此类观点将受托责任界定为受托人向委托人的报告释、报告责任的同时，进一步将受托责任与行为的绩效联义务。如Garf

4、inkel(1967)指出，受托责任一般是指关于行系了起来，认为受托人报告、说明的是行为的绩效⑨。如为的理由的沟通。Jones(1973)~U指出，受托责任与向权Roberts和Scapens(1985)认为，受托责任与解释资源是威机构就其行动做出说明这一过程有关。GrayandJen—如何加以分配和使用的能力有关。Romzek和Dubnick也kins(1986)认为，受托责任是向那些委责人列报并说明责指出，(受托)责任是一种关系，在这种关系中，个人或是任的履行的义务⑧。GASB(1987)说，受托责任

5、要求政府单位在被授权的行动中，有义务向授权者回答有关授权向公民做出回答，以证实公共资源的取得及其使用目的行动绩效的问题。(Z)此外，L．IJ_古明斯和罗纳德·J．安顿在是正当的。lves(1987)指出，在字典中，“toaccount”的意思将受托责任界定为“解释”责任的同时，还强调其后的问是就收到和支付的金钱提供账单，其更深的意思是，做出责程序。他们将受托责任定义为某个人(或团体)就其所173“受托责任”涵义考辨负责的事件与相应的期望之间的偏差向其他人(或团体)均将报告义务作为行为义务的内容或者是附属物

6、，因此，提供解释(道歉或改进措施)的责任，必要时，还将承担偏笔者将其归为行为观。差所产生的后果。⑧许多学者甚至认为，除非信息使用者(三)综合观将根据受托人对受托事务的履行情况对受托人给予奖赏与上述两种单纯强调报告义务或行为义务的观点不或惩罚，否则就没有真正的受托责任。由于问责实际上同，另一些学者认为，受托责任实际上包括报告与行为两是对委托人行为的责任追究机制，因此，这一定义实际上个方面，将受托责任单纯地界定为报告责任或行为责任也承认了行为责任。都是不全面的。因此，他们采用一种综合的观点，即将受还值得指出的

7、是，由于财务会计在上述报告(解释、托责任理解为“受托人对行为负责，并提交相应的报告以说明)过程中具有重要作用，因此，一些学者对受托责任说明其行为”。例如，Sinclair(1995)认为，受托责任是一种的定义与财务报告紧密相连，如有人认为，受托责任要求人们被要求就行为做出解释并对其行为负责的关系，即一个集团或个人提供职业或财务报告(或说明)以向其他提供与需求行为的原因的关系。@Mulgan(2000)指出，受的利益相关集团或个人阐述其活动，这里假设组织或机托责任的核心含义是就行为做出解释、对其行为负责。构

8、对于谁应当向谁负责以及为什么负责具有明确的政Robinson(2003)亦指出，如果某人负有受托责任，则其须对策。受托责任期望负有受托义务的集团将愿意接受建议其他团体负责，并且就其行动给出说明。或批评并据以修正其行为。此外，Cooper和Ijiri(1983)指出，受托责任的含义包括(二)行为观三个方面：(1)雇员、代理人或其他人员定期地令人满意地此种观点认为，受托责任的含义在于，受托人应当对报告其是否按照授权行事的义务；(2