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1、会计研究2000.12关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向葛家澍(厦门大学会计系 361005)【摘要】本文主要评述两个方面的动态:一是美国财务会计准则委员会(FASB)对于Arthur·Levitt提出的“高质量会计准则”的反应,二是关于财务业绩报告的改进。FASB除同意Levitt的观点外,还强调一份高质量的会计准则应当尽量减少以至最终取消备选方案、准则的含义必须十分明确、准则的制订需要有严密的程序。在英美分别提出第四财务报表以后,G4+1集团则主张把传统的收益表与新增的全面收益表合二为一。G4+1集团提出了新的反映全面
2、财务业绩的“财务业绩表”。本文在系统介绍这两个方面动态的同时,均根据自己的看法进行必要的评论。【关键词】高质量会计准则 财务业绩报告 新动向 一、FASB对高质量会计准则的反应止倍受关注的盈利数字的虚假不实。1997年9月29日,美国证券交易委员会(SEC)在国际范围内,国际会计准则委员会(IASC)在主席阿瑟·利维特(ArthurLevitt)在一次演讲中呼证券委员会国际组织(IOSCO)的支持与合作下,完吁“对高质量会计准则的需要”,随后美国会计学会成了30份核心准则(CoreStandards)的制定和评估(AAA)会刊《会计
3、望》(AccountingHorizons)以任务②。美国SEC也参与了这项工作,国际会计准“高质量会计准则的重要性”为题全文进行发表,在则特别是核心准则的制定是IASC的成员国所密切[1]美国国内引起了强烈的反响。Levitt提出高质量关注的。美国尤其关注核心准则,因为一旦核心准会计准则是基于两个背景:则为IOSCO所认可,将来外国到美国上市的公司将在美国国内,一些上市公司存在有选择的信息按照核心准则而不是按照美国的GAAP编制财务披露(SelectiveDisclosure),通过电话会议或违禁的报表。正如Levitt所说“我们对于
4、不一致的会计准:新闻发布,使得证券分析师和机构投资者经常在信则所费的成本是很敏感的。但是当我们试图回答会息公开之前探得消息,以致于发生大量不正常的交计准则更加协调的要求时,我们必须面向(首先必须易。尤其令人担心的是利润操纵(又译盈余管理,面向)资本市场和资本市场参与者的需要。”③为此,EarningsManagement)在不断滋长蔓延,这被Levitt他提出了国际会计准则获得认可而必须符合的三项[3]称之为“市场参与者之间的游戏”(AGameAmong主要目标,也就是要求会计准则的高质量。[2]Marketparticipants)。
5、这种“数字游戏”(Numbers对于Levitt的建议,通过1997年AAA与Game)与支撑资本市场成功的基本原则———真实、FASB举行的财务报告问题研讨会,AAA、AIMR、公允、充分披露和透明度等背道而驰①。Levitt作为IMA等在美国有影响的会计团体,均作出了积极的SEC的负责人,对这一不良现象感到十分关注和日反应,在Levitt的建议的基础上,各自阐述了有关高益担忧。他提出高质量的会计准则,意欲导致高质质量会计准则的特征的观点。量的财务报告,规范上市公司的会计数字,特别是制Levitt代表SEC关于高质量会计准则的要求及①
6、“The’Numbersgame”RemarksofChairmanArthurLevitt(SEC)September28,1998(同时参考译文“数字游戏”:,资本市场杂志,1999年1月,14-17页)②根据IOSCO的新闻公报,IOSCO已经完成了IASC所修改的30个国际会计准则(即核心准则)的评估,并向各国证券发行商推荐(IOSCOPressRelease“IASCStandards”,Sydney,Australia,17May,2000)。③ArthurLevitt,“TheImportanceofHighQuality
7、Standards”,AccountingHorizons,March1998,pp80-812©1994-2006ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.http://www.cnki.net会计研究2000.12其与国际会计准则的协调任务,是由FASB来落实债权人以及类似决策者决策有用的信息,这就必须的。人们期待着FASB的反应。由于FASB与SEC制定一系列高质量的会计准则。每一份高质量的准有着相互沟通的渠道,并保持良好的协作关系,则必须:FA
8、SB能更好地理解SEC的意图,并在准则制定中(1)同基本的财务报告概念框架所提供的指导予以贯彻。④原则相一致;1998年12月,FASB发表了一份题为“国际会(2)只允许有最低限度的(最好没有)备选会计[4
