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1、第10卷第3期中国地质大学学报(社会科学版)Vol110No132010年5月JournalofChinaUniversityofGeosciences(SocialSciencesEdition)May2010会计协调、会计准则与盈余质量)))来自欧盟上市公司的经验证据*12陈辉发,蒋义宏(11上海海事大学经济管理学院,上海201306;21上海财经大学会计与财务研究院,上海200433)摘要:本文以2000)2006年具有独特制度背景的欧盟15国资本市场上市公司为研究样本,对欧盟2005年1月1日开始全面推行
2、国际财务报告准则并加强各国会计协调后是否提高了欧盟上市公司盈余质量进行了研究。本文以截面DD模型计算出来的残差标准差作为盈余质量的替代变量,研究发现欧盟全面推行国际财务报告准则并加强各国会计协调后上市公司具有更低的残差标准差,即更高的盈余质量。本文进行了一系列稳健性检验证实了上述研究结论是稳健的。关键词:国际财务报告准则;会计协调;盈余质量;欧盟中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:167120169(2010)0320114207示和借鉴。一、引言二、文献综述近年来欧盟资本市场和会计监管领域最为重要的一项
3、改革是欧洲议会于2002年7月19日通过了从检索到的现有文献来看,目前国内关于欧盟5欧盟法案1606/2002)))关于国际会计准则的应会计方面的研究主要集中在实务层面上,即主要是用6,要求其成员国境内所有上市公司自2005年1对欧盟历次会计协调的进程和欧盟全面采纳国际财月1日起采纳国际会计准则编制合并财务报表。这务报告准则基本历程进行了介绍和回顾,并在此基是国际会计准则发展史上具有里程碑意义的事件,础上提出了对于我国会计准则国际趋同的启示和借[1](P69-74)[2](P103-106)极大地推动了国际会计准
4、则在世界范围内的应用。鉴。国际财务报告准则采纳包括从2005年1月1日至今欧盟全面推行国际财务报两种:自愿性和强制性。Barth等(2008)研究了告准则(IFRS)已有五年多时间,那么欧盟全面1994-2003年21个国家和地区上市公司自愿性国推行IFRS并加强各国会计协调后提高了欧盟上市际财务报告准则采纳是否提高了会计信息质量,研公司盈余质量吗?笔者认为,欧盟独特的制度背景究发现企业自愿采纳国际财务报告准则后会计信息[3](P467)为研究这一问题提供了一个很好的机会。本文之所质量得到了显著改善。Beusel
5、inck等以选择欧盟作为研究对象,一方面是因为欧盟是世(2007)研究了1990-2005年欧盟14国上市公司界上最早全面推行IFRS的经济体,对其前期实施会计盈余的可比性,研究结果表明2005年度开始成效的研究有助于检验IFRS的效用,为欧盟资本的欧盟强制推行国际财务报告准则并没有明显改善[4](P1)市场监管部门进一步采取措施提高欧盟境内上市公欧盟各国之间会计盈余的可比性。司盈余质量提供经验证据;另一方面,欧盟的经验从上述文献回顾中可以看到,目前国内并没有证据对正处于转轨经济,且同样已经实施与IFRS相关文献
6、对欧盟全面推行国际财务报告准则的实施趋同的我国资本市场和会计准则发展具有重要的启效果进行实证研究。以往国外相关文献主要是对自*收稿日期:2009212215基金项目:国家自然科学基金项目(70872067);上海市哲学社会科学规划课题(2008BJB010)作者简介:陈辉发(1980)),男,福建长汀县人,讲师,博士,研究方向:国际会计、会计准则与会计信息质量。蒋义宏(1950-),男,上海市人,教授,博士生导师,研究方向:资本市场中的会计与财务问题。第10卷第3期陈辉发,等:会计协调、会计准则与盈余质量)))来
7、自欧盟上市公司的经验证据115愿性国际财务报告准则采纳是否提高了企业会计信务报表编制上的巨大成本,欧洲议会于2002年7息质量进行了研究,而对全面国际财务报告准则采月19日通过了5欧盟法案1606/2002)))关于国纳是否提高了企业会计信息质量方面的研究较少。际会计准则的应用6,要求其成员国境内所有上市由于上市公司需要花费一定的时间去理解和执行国公司自2005年1月1日起采纳国际财务报告准则际财务报告准则,即存在一个学习曲线过程,因此编制合并财务报表。此后,欧盟陆续对各项会计指欧盟强制采纳国际财务报告准则并加强
8、各国会计协令(如第4号和第7号指令等)进行了更新,删除调后是否提高了欧盟上市公司盈余质量仍是一个有了原有指令中与国际财务报告准则中不一致的部待于研究的实证性问题。分。需要注意的是,欧盟在全面推行国际会计准则时对国际会计准则并不是全盘照搬照抄,而是结合三、制度背景与研究假说自身的情况有一套非常严格的认可程序。欧盟委员(一)欧盟全面推行IFRS的制度背景分析会在草案中阐述仿效
