企业预算管理的功能决策,抑或控制

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1、企业预算管理的功能:决策，抑或控制?*佟成生潘飞吴俊(上海国家会计学院201702上海财经大学会计学院200433上海商学院财会学院201400)【摘要】近年来预算管理在国内外的企业中应用广泛，著名会计学家Zimmerman认为预算具有决策和控制两种基本功能。如果不加区别、不恰当地使用预算，会导致预算功能的冲突。本文首先分析了预算管理的基本功能与冲突，然后重点探讨了每个基本功能应包括的具体功能，最后按照权变理论的观点，指出处于不同经营环境的企业应根据具体的环境发挥相应的预算功能，这样才能彰显预算管理的作用。【关键词】预算管理决策功能控制功能经营环境一、问

2、题的提出:预算管理的基本功能与冲突预算管理在国内外的企业管理实践中得到广泛的应用，鉴于企业经营环境的变化和预算执行的难度，近年来针对预算管理展开了激烈的争论，形成了两大对立的观点:一种是温和的改良观点，即改进预算，它致力于改善预算管理的环节，以克服预算管理在实践中出现的不足;另一种是激进的观点，即超越预算的观点，其实质是考虑到预算存在诸多缺陷，所以放弃预算，宣扬预算无用论。“实际上，无论是从理论还是实践意义上看，都并非只有坚守或放弃预算的简单结论”(高晨、汤谷良，2010)。预算虽然存在很多缺陷，但实际上大量的企业还在继续应用，我们不可能寄希望于预算能够

3、解决管理中的所有问题。按照权变理论的观点，我们应该考虑如何改进预算以适应目前的经营环境。抛弃预算的观点是由于理论界和实务界对预算的功能期望过高，使预算难负重荷，所以有必要对预算的功能准确定位，使得企业在不同的经营环境中发挥适应环境要求的功能。(一)预算管理的基本功能预算管理最基本的功能正如著名会计学教授Zimmerman(2000)归纳的:“预算是一项可以对公司中的各种活动进行协调的决策制定工具，同时也是对行为实施控制的一项工具”。简单来讲，即决策与控制。决策是指通过预算过程，将组织中某些专属知识和信息传递到组织中的另一部门，以便作出资源配置决策;控制是

4、指以设定好的并层层分解的预算目标为标准，对组织内的活动进行监督和评价，并将绩效与报酬挂钩，起到控制组织行为的目的。预算在企业实际应用中发挥的具体功能众说纷纭，这些具体功能同基本功能———决策与控制是什么关系，我们可以从三方面确定，一是学术研究文献(如EkholmandWallin，2000;EpsteinandManzoni，2002;Fisheretal．，2002;LuftandShields，2003;ShieldsandShields，1998;蔡剑辉，2009)，比如蔡剑辉(2009)在传统预算模式下，预算既担负着计划、协调和资源分配等决策职能

5、，又作为业绩评价和薪酬激励的标准，成为控制系统的一部分;二是《管理会计》(或《管理控制》)教科书(Horngrenetal．，2003;MerchantandVanderStede，2003)的介绍;三是实务工作者。通过以上文献和教科书的研读以及与实务人员的交流，我们确定了具体功能与基本功能的关系，具体内容在下文展开。简单来讲，决策功能包括沟通、协调、计划及资源配置等具体功能;控制功能包括业绩评价、经营控制和激励等具体功能(见图1)。*本文是国家自然科学基金重点项目“以价值为基础、以战略为导向的中国企业管理会计研究”(项目批准号71032005)的阶段性

6、研究成果。44图1预算管理功能的逻辑框架(二)决策与控制功能的冲突预算同时具备决策和控制功能，这在现实中可能会导致其功能冲突和失灵。Zimmerman(2000)认为，正由于预算体系要为几种不同的目标服务，因此在设计一个预算体系以及当一个预算体系发生变动之时，必然会产生一定的相互影响和相互替代作用。预算成为对实际实现的经营业绩进行评价的标准。但如果过于强调预算作为经营业绩的评价标准的话，则掌握着专门知识和信息的管理人员就将不再不偏不倚地对未来事件进行预测并加以揭示了，他们将倾向于报告保守性的预算数据从而达到使其经营业绩看起来更佳的目标。Zimmerman

7、举例谈到，在决策管理和决策控制之间存在的这种相互替代作用，在市场营销部门中体现得最为明显。企业的销售人员通常掌握关于未来的销售状况的专门知识和信息，这类信息在制定生产计划时是十分重要的。但如果预算的销售数值要在年末时用来对企业销售代表的经营业绩进行评价的话(如用实际实现的销售收入与预算数相比较)，则企业销售代表在编制预算时就会有意低估未来的销售金额，从而有利于其业绩评价。然而，如果销售人员低估销售收入，就会相应地造成生产计划数量的减少，从而企业的生产就不能达到效率最高的状态。一些学者(EpsteinandManzoni，2002;MerchantandM

8、anzoni，1989;BarretandFrater，1977)也认为，同一预