“营改增”对祥和物流公司流转税税负影响研究

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1、“营改增”对祥和物流公司流转税税负影响研究插图索引图3．1各月份平均税负变动情况⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一23图3．2可抵扣项目占收入比⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．23图3．3祥和物流公司主营业务成本构成概况⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一24VII专业硕士学位论文附表索引表2．1营业税和增值税的对比⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯9表2．2“营改增”主要内容⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一11表2．3“营改增”前后物流业适用税率对比⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯

2、⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯13表2．4物流企业一般纳税人“营改增”后税负对比⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯14表2．5“营改增”后企业税负敏感性测算结果1⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯14表2．6“营改增”后企业税负敏感性测算结果2⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯15表3．1祥和物流上海总部2012年1．7月份增值税可抵扣项目⋯⋯⋯⋯⋯⋯一19表3．2祥和物流上海总部2012年1．7月份增值税税负对比⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一20表3．4“营改增”扩围后税负对比⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一21VHI专业硕士学位论文1．1研究的背景及

3、意义第1章绪论1．1．1研究的背景1994年我国进行了分税制改革，确立了增值税和营业税两税的征收范围，平行征收，互不交叉。这种格局与当时的市场经济以及税收征管水平是相适应的，为增加我国财政收入提供了重要的保障。但是随着我国市场经济体制的逐步完善和全球经济一体化的纵深发展，货物与劳务的界线日益模糊，重复征税等问题日益突出，严重制约了服务业的发展和产业结构升级，增值税改革势在必行。于是，2009年我国开始在全行业、全地区推行增值税转型，由生产型增值税转变为许多国家通行的消费型增值税，即允许企业抵扣其购进的可

4、移动固定资产所包含的增值税，这就消除了生产型增值税制度所带来的重复征税等问题，鼓励企业进行技术改造，有利于高新技术产业和制造业的发展，为增值税在全行业的全面推行迈出了关键性的一步。但是这次改革只在已经实施增值税的行业中进行，并没有涉及到营业税，所以重复征税等问题仍然没有从根本上得到解决，增值税抵扣链条被两税平行的征税格局从中打破，其“中性”作用没有得到全面发挥。所以如何将征收营业税的行业一步步纳入到增值税的征税范围，是我国流转税改革进程中下一个亟需解决的重难点问题。2011年年底，经国务院同意，财政部和

5、国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，开始在部分行业和部分地区开展增值税改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，并在合适的时候实行全国范围的推广。(以下简称“营改增”)。可以说，此次试点是继1994年分税制建立以及2009年增值税转型改革后，我国税制改革历程中又一标志性事件。物流业是一个由交通运输业和现代服务业有机结合起来的复合型产业。《中华人民共和国国家标准物流术语》中，对物流进行了定义：“物流是从供应地向接收地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储

6、存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合”。物流业与商品经济息息相关，为国民经济中所有行业提供着基础性服务。二十世纪60年代，经济学家彼得·杜克拉就认为物流业将会是国家经济增长的“黑大陆”，是降低资源消耗、提高劳动生产率之后的“第三利润源”。经过半个多世纪的发展，物流业的发展程度也已经成为衡量一国现代化程度和综合国力的重要标志之一，被喻为经济发展的加速器。但长期以来，物流业一直面临着税收负担较重的问题。这不仅严重影响了其盈利“营改增”对祥和物流公司流转税税负影响研究水平的提高

7、，而且也为提高我国物流企业竞争力和促进经济发展方面制造了障碍。显而易见，2012年开始的”营改增”试点改革，物流业是其中的重点行业，受到此次税改的影响十分巨大。1．1．2研究的意义2012年1月1日在上海开始的“营改增”，旨在扩大增值税征收范围，解决部分行业重复征税的难题，实行结构性减税。据统计，截至2012年底，上海市有15．9万户企业经确认后纳入试点范围。其中一般纳税人5．6万户，小规模纳税人10．3万户，占到此次试点改革的64．8％。根据2012年11月26日财政部、国家税务总局在江苏南京召开的扩

8、大“营改增”试点工作座谈会上的信息表示，上海市2012年l至10月已减收近225亿元税收，然而仍有一部分企业却出现“营改增”后税负没有降低，反而增加的情况，其中尤以公路运输为主的物流企业最多。因此本文以祥和物流公司为切入点，通过测算“营改增”前后该企业的流转税税负，并通过此差异来分析“营改增”对祥和物流公司税负的影响。1．2文献综述1．2．1关于“营改增”的文献综述1954年，法国率先提出了推行增值税，历经半个世纪以来这一政策已被130多个