新会计准则下企业合并商誉确认和计量问题地研究

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1、首都经济贸易大学硕士学位论文新会计准则下企业合并商誉确认和计量问题研究摘要商誉问题一直是会计理论界关注的焦点。本文首先介绍了各种商誉概念，试图明确商誉的内涵。鉴于自创商誉的成本不能可靠地计量，笔者确立了本文的讨论重点仅限于合并商誉，并着重讨论合并商誉计量的相关问题，未涉及自创商誉有关内容。本文主要选取了美国会计准则和国际会计准则的相关规定作为比较研究的对象，对中外合并商誉相关会计准则进行了比较研究。这两方对于商誉会计的研究起步较早，理论较为成熟，而且对于合并商誉的会计规范已基本趋于一致。相比较之下，我国会计准则中对于合并商誉的规范经历了由不成熟到成熟，

2、由混乱到统一的发展历程，并且借鉴了不少国外先进经验，同时又保留了一定的中国特色，最终达到了与国际接轨的目的。由于我国新会计准则对于合并商誉的相关规范进行了重大调整，因此本文也着重探讨了新会计准则中合并商誉会计处理的变化。首先讨论了不同合并理论对于合并商誉的影响，而我国新准则中体现的不是单一合并理论，而是对于几种合并理论的综合运用，使得合并商誉的计算结果更加具有科学性。然后介绍了合并商誉的确认及后续计量，其中运用了公允价值的相关知识，并对商誉计量方法作了简单述评。尤其对商誉减值测试这一全新领域，结合国外先进经验，作了全面的论述，并在此基础上提出商誉减值测

3、试的优势及弊端。本文的核心，即本文的创新点是通过对上市公司年报数据的实证分析，以验证商誉的本质以及新《企业会计准则》颁布后带给企业的影响。首先是通过对169家上市公司1999年到2007年的加权总资产收益率变动的统计分析，并且结合行业平均加权总资产收益率的变动，得出企业合并中所确定的商誉不一定为企业带来了所谓的超额收益，即不能体现商誉的本质。但是由于变量的选取和计算受到客观因素限制，使得得出的结果并不能具有完全的说服力；然后，通过对107家上市公司2007年的报表数据的实证分析，得出计提的商誉减值准备同企业净资产以及利润总额呈负相关关系。但是由于只有2

4、007年数据可以选取，加之采用的简单的一元回归方法进行分析，使得结果会存在一定的偶然性，需要在以后的会计年度持续关注。关键词：合并商誉减值测试企业合并I首都经济贸易大学硕士学位论文新会计准则下企业合并商誉确认和计量问题研究ABSTRACTGoodwillhasalwaysbeenasectorofaccountingtheoryfocus.Thisarticlefirstlyintroduceseachkindofgoodwillconcepts,attemptingtobeclearabouttheconnotationofgoodwill.Invi

5、ewofthefactthatthecostofinternallygeneratedgoodwillcannotbemeasuredreliably,theauthorestablishesthearticleonlytoberestrictedintheconsolidationgoodwill,andemphasizesonthediscussingthemeasurementofconsolidationgoodwill.Then,thisarticlecomparestheaccountingstandardsaboutconsolidati

6、ongoodwillfromtheChinesetoforeign,andanalyzesdifferencethroughintroducedeachhistoricalevolution.IthasmainlyselectedtheAmericanaccountingstandardsandtheinternationalaccountingstandardsasthecomparisonresearchobjects,becausethesetwosideshavegoodstartontheconsolidationgoodwillresear

7、ch,andthetheoryarealreadymatured,moreoverthestandardsalreadytendstobebasicallyconsistent.Relatively,inourcountryconsolidationgoodwillaccountingstandardsexperiencedfromun-maturedtomaturity,fromconfusiontounifieddevelopmentprocess.Andthroughstudyingmanyoverseasadvancedexperiences,

8、simultaneouslyretainingcertainChinesecharacteri