中外审计市场管理机制比较分析

《中外审计市场管理机制比较分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、沈阳工业大学硕士学位论文RossL．Watts和JeroldL．Zimmerman(1982年)也指出～，审计师的监督对企业的当事人(或潜在当事人)是没有价值的，除非这些当事人认为他或她报告违约行为(假如发生的话)的概率不等于零。因此，对审计师服务存在需求取决于人们对报告违约概率的评估。而企业支付给审计师的服务费则取决于这种概率的的水平。概率越高，契约越有效，代理成本越低，新发行的股票价格也就越高。从他们的观点中可知，审计服务的价值取决于审计师监督被审计单位并报告违约行为的概率，这种违约行为被揭露的概率越高，契约或合同执行的效果越好，代理成本越低，审计服务的价值越可能被有关

2、各方(包括投资者、债权人、潜在的审计信息需求者等利益主体)认同。他们进一步又指出，审计师报告违约行为的概率(以发现违约行为为前提)取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力及审计师相对于客户的独立性。因此，为了激发对审计服务的需求，审计师们应当使证券市场相信他们具有一定的职业能力(即审计师发现违约行为概率不会等于零)，而且，他们与客户之间保持了一定的独立性(即审计师报告违约行为也具有非零的概率)。按照这种观点，会计职业界应该创设一定的机制使审计信息需求者相信独立审计师有能力发现违约行为，并且，审计师们也应该维持并不断提高这种能力，例如，创设市场准入机制选拔合格的审计

3、师，并通过实施后续教育管理机制不断提高审计师发现这种违约行为的能力，显然，各国会计职业界是有责任实施这样一种机制并不断完善它。对于独立性而言，各国会计职业组织通过实施一定的惩戒机制(职业团体内部)和审计市场管理机构通过法律责任追究机制可以保持审计师一定的独立性，主要是通过提高审计师放弃独立性所付出的代价(例如，赔偿损失、取消执业资格、终身禁入此行业等)来实现的。可见，为了有效控制审计市场供给者的行为，加强对审计市场供给者行为(包括技术行为和职业道德行为)进行约束和有效控制是必要的。Palmrose(1988)的研究结果表明：会计师事务所的审计质量与该事务所所涉及的诉讼活动存

4、在反向变动的关系，并且可以将会计师事务所涉及的诉讼活动的发生次数、赔偿金额等作为衡量该会计师事务所审计质量重要指标。在实证研究过程中，Palmrose将“八大”事务所和“非八大”事务所分成两组，进行了比对分析，经过详细研究从．7一沈阳工业大学硕士学位论文1965年至1985年这二十年间会计师事务所涉及到的所有法律诉讼案件后，发现：“非八大”事务所涉及诉讼的频率明显高于“八大”事务所，从而，“八大”能够提供高质量的审计服务”。Palnlrose的研究从另一个角度表明了一个道理：强化审计师的法律责任意识和提高审计师诉讼成本，从而降低审计师由于执业不谨慎和违背职业道德所带来的预期

5、收益，是约束和控制审计师行为的有力措施，也是进行审计质量控制的重要途径之一。审计市场需要高质量的审计服务来满足各方对审计信息的需求，上述研究也充分说明了这样一个道理：高质量的审计服务需要加强审计市场管理，尤其是创设并实施有利于提高审计师独立性和增加审计师法律责任意识及抬高违规成本的相关制度安排，有关这些制度安排的理论和实践研究是紧密围绕着如何约束和控制审计市场供给方的行为、如何提高审计质量这两个中心问题而展开的。但正如A·c·利特尔顿指出”：“为了有效地履行其职能，注册会计师在作出职业判断和发表职业意见时必须保持严格的独立性。但是，仅有独立性是无法作出正确判断的。正确的判断

6、来自高质量的审计工作，而能否做好这项工作取决于审计师是否具有把自己的专业知识应用于特定客户的具体情况的专业能力。因此，审计师必须具备掌握必要的专业知识，且能够有效和大胆地应用他的知识的能力”。同时，又指出，美国注册会计师协会“在保持公众利益方面所取得的一个显著的成就就是举行全国性的注册会计师资格考试”。从A·C·利特尔顿的表述中可知，注册会计师职业界就应通过执业资格考试、后续教育和业务培训实践等多种方式确保注册会计师拥有能够完成委托人赋予的审计业务所必需的专业胜任能力，并促使他们不断提高这种能力，从根本上保证审计服务质量，维护社会公众的利益。因此，各国的独立审计职业界均在审

7、计执业行为准则中明确将提高专业胜任能力作为注册会计师本人和有关会计师事务所的职业责任，并创设执业资格准入机制、后续教育管理机制等制度安排来实现这一承诺。尽管A·c·利特尔顿教授只对审计质量和审计师专业胜任能力二者关系进行了规范性分析，但是有关实证研究结果表明：会计师事务所拥有的审计专业人才能力越强，该事务所的审计服务越受到审计市场上信息需求者的认可，从而事务所占有的市场份额越．8．沈阳工业大学硕士学位论文高，因此，会计师事务所的市场份额和事务所的专业胜任能力呈显著地正向变动关系。(DanosandEichenseh