新会计准则公允价值运用问题研究

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1、西南财经大学硕士学位论文新会计准则公允价值运用问题研究姓名：宋真真申请学位级别：硕士专业：企业管理指导教师：王幼军20071101摘要财务会计是一个立足企业，面向市场，对外提供以财务信息为主的经济信息系统。葛家澍(2001)认为，重成本而轻价值、重历史而轻未来、重利润而轻现金流量是现行财务报告的局限性。同时，传统财务会计提供的信息相关性和及时性不足的问题一直以来都为各界所诟病。特别是随着市场、技术的发展以及企业经营活动日趋复杂，企业面临着许多虽然缺乏可比的市场价格但又影响企业现在与未来的资源变动的交易和事项，如何公允地计量它们的价值是各方必须考虑的现实问题；同时，一些

2、资产或负债项目虽然尚未交易或使用，但其市场价格已经发生了较大变化，在此情形下若不适当地予以表内确认与计量而是继续以历史成本反映在账上，可能会影响外部相关者的利益与决策，因此选取计量结果能被各方所接受的计量属性也必须提上议事日程。长久以来，我国企业的会计计量模式一直是历史成本一统天下，然而，随着知识经济的发展，按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值已严重偏离了其市场价值，影响了经济决策者的正确决策，一种抛弃了成本计量观，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生，这就是公允价值。20世纪90年代以来，金融衍生工具产品的大量产生以及随之而来的金融风险，使得公允价值成

3、为其唯一能够被正式认可的计量属性。近年来，国际会计准则理事会和美国等一些市场经济发达国家越来越多地将公允价值引入其会计准则体系中，甚至作为某些会计准则的首选计量属性，公允价值凭借其理论优势，已成为会计计量模式的发展导向。由于经济的迅速发展，以及经济全球化带来的区国际接轨的要求，2006年2月15日，我国财政部颁布了39项会计准则，规定于2007年1月1日在境内上市公司实行，其中在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面均应入了公允价值，体现了我国会计准则同国际会计新会计准则公允价值运用问题研究准则的趋同。新会计准则确定的主要会计计量属性包括历史

4、成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值。其中，比较全面地导入了公允价值的计量属性，使得企业可以根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，及时反映企业资产和负债的市场价值变化，并在收益中得到体现。公允价值在我国并不是首次应用，回顾历史，可以发现，公允价值在我国会计准则中的应用，先后经历了引用阶段、回避阶段和再次起用阶段，也就是2006年的新会计准则的应用。为什么会出现这样一个曲折反复的过程呢?通过比较和研究，发现仅有完美的理论支持是不够的，公允价值在实践中存在显著的局限性，比如与历史成本相比，更容易导致利润操纵等等。这意味着，公允价值计量模式在我国企业中

5、的应用，将面临很多困难和障碍。如果这些问题不能得到解决，公允价值就不会发挥其理论优势，相反，还会造成会计信息失真，甚至导致严重的会计舞弊，阻碍我国经济的发展。因此，从新会计准则的角度出发，对公允价值在我国企业中的应用，特别是上市公司，进行系统的研究，发现问题，并提出解决建议，具有十分现实的意义。本文分为六部分，主要内容概括如下：第一章是引言部分，简单介绍本文的研究背景、研究意义、研究方法、要解决的问题以及创新点。。第二章是理论介绍，阐述公允价值相关理论，包括公允价值的概念(定义和真实公允的本质)、计量理论及其优势和局限性、以及公允价值的估值技术，旨在说明公允价值含义和

6、理论基础，构造一个基础的理论框架，从理论角度阐明公允价值计量模式的特点和意义，并通过与历史成本的比较，说明其为什么更适合经济发展的需要，为后文的应用研究作铺垫。第三章是文献综述，分别介绍了国内和国外相关文献对公允价值理论和应用的研究，总结现有文献的研究热点和不足，提出本文的研究方向，即：全面探讨公允价值计量模式在新会计准则中的应用及相关问题，提出解决建议，并以2007年中报数据为基础，简单分析某一行业上市公司对公允价值计量的应用。第四章回顾公允价值在我国会计准则中应用的历史，通过比较引入阶段、与国际准则接轨回避阶段和再次应用三个阶段的运用，其中逐条比较2006年新会计

7、准则与旧准则之间的详细差异，进而阐明新准则应用公允价值的意义，2摘要包括信息相关性、与国际准剐接轨等．以及运用特征，包括方向明确——充分体现与国际会计准则的趋同、涉及面广——公允价值引入基本准则和大部分具体准则、谨慎运用——非主导型和较为苛刻的限制条件等方面。第五章分析公允价值运用将产生的闽题和面临的困难，主要包括可靠性、成本问题以及风险：粉饰报表，操纵利润等问题，然后针对每个问题分别提出相关建议，并重点指出公允价值计量模式的运用对企业经营管理提出的新要求，第六章以我国房地产行业为例，介绍上市公司在2007年报表中，对公允价值计量模式的运用情况。选择