我国增值税改革与结构性减税

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1、我国增值税改革与结构性减税(二)相关研究综述1．关于结构性减税政策的研究对于结构性减税政策的认识和理解，大多数学者认为，首先要区分结构性减税与普通减税的不同。陶学荣、史玲(2002)认为，通常所说的减税，是指降低法定(即名义)税率，这是一种全面减税；结构性减税是指在当前经济形势下，为了进一步调动民间投资的积极性，降低企业的生产经营成本，提高本国企业的国际竞争力，增强并放大积极财政政策的政策效应，适当调减税收的一种措施。①2008年金融危机过后，高培勇(2009)进一步指出，结构性减税有别于全面的减税，是针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平的削减；有别于大规模的减税，

2、结构性减税所实行的是小幅度、d,齐tJ量的税负水平的削减；有别于有增有减的结构性调整，结构性减税的出发点和归宿，是纳税人实质税负水平的下降和政府税收收入的减少，所追求的目标是纳税人实质税负水平的下降，而不是在维持实质税负水平大致不变条件下不同纳税人群体之间税负水平的此增彼减。②对于结构性减税的空间，国内学者普遍认为我国的税收收入增长比国内生产总值((mP)增长速度要快，并且所占比重较来越大，拿世界上主要发达国家来横向比较，我国存在一定的减税空间。安体富(2002)认为，我国税费总负担偏重，主要税种增值税和企业所得税的税率偏高，通过政府机构的精简和效能的提高，财政支出的节省

3、，可为减税提供相应的空间。减税对经济发展能起促进作用，对不同的税类进行减税，都具有扩张效应，会直接影响利润率，从而影响社会投资的积极性，而且降低名义税率并不意味着减收。㈢对于结构性减税的政策取向，中国国际税收研究会课题组(2009)认为，应着眼于挖掘外需市场，稳定就业，积极调整出口退税政策；着眼于增加居民收入，提高消费能力，积极调整个人所得税政策；着眼于提高居民消费意愿，降低生活必需品的增值税率，将社会保险费改为社会保障税。㈤学者张冰(2009)认为，我国实施结构性减税的政策取向，在于扩大内需、鼓励投资、促进出口和适当增①陶学荣、史玲．我国结构性减税的空间与可行性分析[J

4、]．财经理论与实践，2002，(3)．②高培勇．结构性减税：2009年税收政策的主基调[J]．涉外税务，2009，(1)．@安体富．当前世界减税趋势与中国税收政策取向[J]．经济研究，2002，(2)．④中国国际税收研究会课题组．关于当前实施结构性减税的若干政策建议[J]．2010中国税务年鉴，2010：818页．2一、导论税。①邢丽(2009)指出，结构性减税并不排斥结构性增税，即主要税种要减少税收，个别税种要增加税收，这种有增有减的结构性调整，使“结构性减税”成为税制改革的主旋律。②2．关于税收中性原则的研究税收中性原则又称税收中性，是增值税制度理论的显著特征，也是增

5、值税改革过程中绕不开的坎。税收中性原则起源于古典经济学家亚当·斯密(1776)的“看不见的手”理论，他认为最好的税收就是征税最少的税收，最好的政府就是管得最少的政府，政府对市场经济的任何干预都必定会破坏市场规范和市场秩序，有损于资源的合理流动和优化配置，从而降低经济效率。⑨这种提倡“自由放任和自由竞争”的经济理论是税收中性原则产生的理论基础。到19世纪末，新古典学派代表人物马歇尔(1890)进一步明确税收中性原则，他利用供需曲线和消费者剩余的概念，指出税收可能给纳税人带来“额外负担”，影响市场机制运行的“中性”。④后来，随着资本主义的发展，税收中性原则由早期的古典学派和新

6、古典学派的绝对税收中性理论，发展到凯恩斯主义的税收调控理论，即非中性化的税收中性理论，再发展到现代新古典综合派的相对中性理论，经历了由肯定到否定到再次肯定的过程。如今所说的税收中性理论是经过不断发展完善的，实质上是一种相对中性理论。国内学者对税收中性原则的研究起步较晚，多在1992年我国建立社会主义市场经济体制以后。比较有代表性的观点有两种，一种观点是把税收中性和税收调控联系在一起，王建平(1997)认为，税收中性是税制设计的一个原则，是指税收制度的设置应当不干预市场经济的运行，应当避免对市场经济行为的扭曲，从而充分发挥市场配置资源的基础性作用；而税收调控则是指税收在调节

7、国民经济总量的同时，促进产业结构的合理化和资源的合理配置，实现国家的政策目标，两者是对立统一关系。⑨另一种观点是认为税收中性原则实际包含效率与公平的@张冰．优化结构，合理减税——对当前结构性减税的思考[J]．当代经济，2009，(12)．@邢丽．结构性减税“加减法”[J]．新理财(政府理财)，2009，(4)．@(英)亚当·斯密．国民财富的性质和原因的分析[M]．郭大力、王亚南(译)．北京：商务印书馆，1972第五篇．④(英)马歇尔．经济学原理(上卷)[M]．陈瑞华(译)．西安：陕西人民出版社，2011：第十三章．@王建平．税