上市公司cpa审计委托权缺陷与其重构

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1、浙江丁商大学硕十学位论文J二市公司CPA市计委托权缺陷及其重构一、研究背景第一章绪论第一节研究背景和意义20世纪90年代，随着以网络科技为代表的新经济的崛起，美国的股市也驶入空前繁荣时期，广大的投资者便以为“金融万有引力定律”已经失效了，以为股票价格只涨不跌。衡量股价的指标不再是市盈率，而是“点击率”。美联邦储备委员会主席格林斯潘把这种对新经济的“全民陶醉”和网络科技股的“全民狂热”现象称为“非理性繁荣”。好景不长，随着新经济泡沫的破裂，华尔街开始进入到熊市，曾经让投资者顶礼膜拜的一些“蓝筹股”丑态毕露，一些“神话”企业纷纷陷入

2、了财务丑闻之中。在国际上有安然、施乐、世界通讯、美国在线，南方保健、帕玛拉特等公司纷纷陷入了财务危机和财务丑闻，而放眼国内，又看到诸如原野、银广厦、蓝用、红光实业、麦可特等等一系列公司的财务舞弊丑闻层出不穷。伴随着这些公司的财务丑闻，安达信，蜀都和中天勤等会计师事务所的坍塌。这些事件值得我们反思和总结。2004年5月至9月，审计署组织对16家具有上市公司审计资格的会计师事务所审计业务质量进行了检查。检查发现，有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏，更让人感到不可思议的是有的会计师事务所明明查到了

3、问题的所在，但却没有披露出来。为什么被审计单位的问题已经查明，而注册会计师却不加以指明?为什么这样类似的事件层出不穷?人们从不同的角度分析这些事件的经验和教训，有人从公司治理结构分析他们的成与败，有人从审计师自身职业道德方面分析审计失败的原因，有人又从审计独立性角度分析其失败的原由⋯⋯诚然，“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”，这些浙江工商人学硕十学位论文上市公司CPA审计委托权缺陷及其重构分析都有其道理，本文也赞同这些角度的分析，一件事情成功与失败都可从不同的角度进行分析，也有助于我们的经验总结。但是，本文试从审计委托制度安排方

4、面分析其缺陷，并在此基础上提出审计委托模式的重构，以期从该种角度给人们带来另一种思考和争论。二、研究意义本文主要是从理论上系统地阐述了上市公司产权结构下的CPA审计(即独立审计，以下同)委托模式及其缺陷，以及由于委托权模式方面的缺陷导致在审计独立性，审计质量方面和CPA审计行业低价恶性竞争等问题，并对CPA审计委托权进行了重构。本文希望通过对上市公司CPA审计委托模式的重构，以便在审计独立性、审计师和管理当局合谋，审计质量等方面能找到一个解决问题的途径。第二节国内外有关本研究的文献综述中外审计学术界都对独立审计(即CPA审计，以

5、下同)委托模式和审计委托权给予了极大的关注，从独立审计的最初模式到现行的审计委托模式，从独立审计实际委托人到代理委托人的研究都倾注了中外审计界学者大量的心血，并取得丰硕果实，并一致认为现行的审计委托模式和审计实际委托人在实务操作中出现了很多问题，损害了独立审计独立性，影响了独立审计的质量，在资本市场上所起到的作用背离了审计制度安排的初衷。一、国外研究国外在独立审计委托方面的研究，主要集中在已施行的审计制度方面和一些学者学术方面的研究。不管是审计制度研究还是学者的研究，都主要集中在审计委员会来充当审计委托人，行使审计委托权方面。浙

6、江T商人学硕}‘学位论文卜市公司CPA审计委托权缺陷及】￡季构(一)国外审计制度安排研究1、英国审计制度(十八世纪下半叶到十九世纪末)随着经济的发展，企业的组织形式逐渐过渡到股份公司制形式。股份公司形式最早在英国得到法律认可，英国议会在1844年公布的《公司法》直接鼓励采取股份公司组织形式，这一立法推动了英国审计制度的发展。由于股份公司增多和规模扩大，大部分企业主都或完全脱离经营管理，故他们对企业会计记录和财产报表的关注倍增。为了促使会计资料如实地记录反映经营活动，保护业主和股东权益，当时的公司法明确规定，公司必须设立监事，代表

7、股东审查公司的账簿和资产负债表。在英国，与上市公司相关的组织为审计委员会制度的推广进行不懈的努力，较有影响力的当属公司治理制度财务委员会。公司治理制度财务委员会于1992年发布了卡德伯瑞报告(CadburyReport，1992)。报告建议所有上市公司皆应设置审计委员会，伦敦证券交易所基本上采纳了凯德伯利报告的建议。2、美国审计制度(十九世纪末或二十世纪初以来)19世纪末，由于美洲新大陆的开发，吸引了大量的英国资本，为确保英国投资者的利益，许多英格兰和苏格兰执业会计师受托来到美国、加拿大和墨西哥等地进行查帐，受其影响，美加等国逐

8、渐形成了自己的执业会计师职业。1887年，美国会计师协会AIA宣告成立，1896年纽约通过了美国的第一个注册会计师法，随后其他各州相继仿效，从而在法律上明确了执业会计师的地位和作用。N--十世纪三十年代，以美国为代表的西方国家经历了一场经济大危机，为提高竞争实力