价值链会计理论框架分析

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1、堕堑鎏三兰查兰塞型兰塑圭兰堡垒兰年在《经济与管理》上发表论文《浅析价值链管理》[1”，指出应将价值链管理和供应链管理整合起来，即价值链管理通过运用现代企业管理思想、方法和信息技术、网络技术和集成技术，达到对整个供应链上的信息流、物流、资金流和工作流的有效规划和控制，从而将核心企业与客户、分销商、供应商、服务商连结成一个完整的网络结构，形成一个极具竞争力的战略联盟。由此可见，我国价值链在理论研究上还处在探索阶段，在创新上刚刚起步。(2)实践研究阶段进入21世纪，随着价值链理论的推广，价值链管理思想

2、逐步应用于各行各业。此间，学者们不仅研究该理论在先进制造环境下的应用，如裴正兵于2003年在《财会月刊》上发表论文《价值链管理与作业成本法的有机结合：双向增值法》[i21，而且对该理论在房地产、人力资源、煤炭、电力等领域应用的展开研究。例如，曾肇河于2004年6月在《建筑经济》上发表论文《建筑业企业价值链管理探索》【l”，谭忠富、刘严于2004年10月在《中国软科学》上发表论文《以电价为纽带的中国电力产业价值链优化研究》[14】，娄美珍于2003年4月在《煤炭经济研究》上发表论文《煤炭企业价值链

3、管理的创新研究》【I”，齐二石．刘传铭于20003年6月在《科学管理研究》上发表的论文《驱动知识价值链的人力资源管理研究》㈤。1．3价值链会计研究现状1．3．1国外研究现状迄今为止，国外学者对于价值链会计缺乏深入探讨，尚未形成共识。但是，国外学者对现代管理会计的作业成本计算、作业成本管理等方法的应用、平衡计分卡的应用、财务会计对自创商誉、衍生金融工具、人力资本等的确认和计量以及多层次彩色财务报告模式等问题豹讨论，为价值链会计提供了研究示范。例如，平衡记分卡【l”是由哈佛商学院教授罗伯特·s·卡普

4、兰和复兴方案国际咨询企业创始人前总裁戴维·P·诺顿提出的一种革命性的评估和管理工具，是目前国际上财务指标和非财务指标结合得比较好的业绩评价体系。而基于价值链会计的业绩评价体系要求涵盖企业管理的方方面面，实现财务目标和非财务目标、业绩目标和业绩驱动因素之间、外部评价和内部评价之问的平衡。平衡计分卡正好实现了这样的功能。堕堑童三些』耋譬堡兰堡圭兰堡篁三1．3．2国内研究现状构建价值链会计的思想是我国著名会计学家阎达五教授在国内外率先提出的，并于2003年在《中国财经报》上发表文章，向学者们介绍价值链

5、会计【18】。文中涉及了构建价值链会计的一些基本构想。其后，阎达五教授又在《国际财务与会计》上撰文《关于构建价值链会计的一些思考》Il⋯。文中首次对价值链会计的概念进行了深入的研究，同时对价值链会计的研究目的和方法等一些基本问题进行了探讨。此后，价值链会计理论研究在我国会计学术界如火如荼地开展起来：(1)理论研究阶段在理论研究方面，有以下代表性成果：2004年2月阎达五教授在《会计研究》上发表论文《价值链会计研究：回顾与展望》口o}，创造性地提出了分别沿空间和时间两个维度构筑价值链会计的理论框架

6、。綦好东、杨志强于2004年2月在《会计研究》上发表论文《价值链会计的目标确定与职能定位》[2u，深入研究了价值链会计的目标和职能，提出了价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息：价值链会计的核心职能是多维立体控制。尹美群、胡国柳于2004年4月在《海南大学学报》上发表论文《解读价值链管理与价值链会计的关系》122]，继承并发展了阎达五教授提出的价值链会计应属于价值链管理的思想，并就价值链管理和价值链会计的理论框架和实务操作两个层面对二者之间的关系进行了分析，勾勒了会计和管理相互依存，相互作用的

7、关系。但总体来说，价值链会计理论研究才刚刚起步，还停留在研究理论框架探讨和消化阶段。(2)实践应用阶段近一年来，随着价值链会计理论研究的不断深入，价值链会计理论逐步应用于企业的各类决策之中。例如，中国人民大学商学院教授何广涛等发表论文《利用价值链会计提升企业核心能力：以企业外包决策为例》，中国人民大学的徐鹿、黄震教授发表论文《平衡计分卡与价值链会计一一基于价值链会计的业绩评价指标体系的思考》[23J。但是，与理论研究相比，价值链会计的应用研究逊色不少。笔者认为，形成这种状况的原因，一方面是由于价

8、值链会计的理论研究刚剐起步，另一方面由于我国经济管理水平落后，价值链管理思想还不具备大面积推广的条件，这就限制了价值链会计的发展和应用。哈尔滨工业大学管理学顿士学位论文1．4研究的目的和意义(1)价值链会计研究中存在的问题通过上述分析，笔者认为，价值链会计研究中存在的问题如下：第一，价值链会计的理论研究尚未形成体系。价值链会计是一个全新的研究领域，虽然阎达五教授给出了价值链会计研究的理论框架，但是这仅仅给我们提供了价值链会计理论研究的思路，框架内的很多内容还不完善，还有待我们不断充实。因此，对于