互换的会计问题分析

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1、互换的会计问题研究产可以流动，而负债基本上没有流动性可言。在这种情况之下，资产负债管理仅仅是资产一个方面的管理。金融互换市场的出现改变了上述情况，它使得负债与资产一样可以交换和转化成所需要的形式，从而使得全面的资产负债管理成为可能。这表现在，互换不仅可以让我们灵活地安排当前的债务发行，而且可以重新评价、调整过去已有的债务和设计未来的债务。17j甘振森认为，互换可以让企业灵活安排当前的债务、调整过去已有的债务和设计未来的债务。所以说，互换是一种十分多样性和灵活性的工具，而基于互换的企业债务管理可以使企业的债务管理更加积极、成本更低、效率更高。181由于衍生工具交易

2、的迅猛发展，西方会计界对衍生工具的会计问题进行了大量的研究，对互换的会计问题也进行得相当深入。早在1981年，美国财务会计准则公告52号《外币折算》就提到了货币互换的会计处理。1911990年3,q，FASB发布了第105号公告《具有表外风险和具有集中信用风险的金融工具的信患批露》，该准则给出了会融工具的会计定义及金融工具的风险类型，在此基础上，准则对金融工具的范围、性质和条款等分别做出了规定。11011991年12fl，FASB发布了第107号公告《金融工具公允价值的批露》，要求揭示所有金融工具的公允价值，揭示的内容不仅包括金融工具的公允价值本身，还应包括公允

3、价值确定的依据、方法和相关的重要假设。u111998年6月，美国财务会计准则133号《衍生工具和套期活动的会计处理》中明确规定，互换按该准则进行会计处理，并且在它的《附录B：套期活动》的N8中，对指定和未指定的利率互换分别进行了举例说明。[1212000年颁布的《财务会计概念框架第7号：使用现余流信息和现值进行会计计量》中对现值在会计计量中的应用起了积极的推动作用。11311995年，国际会计准则委员会颁布了国际会计准则32号《会融工具：披露和呈报》，并在1998年进行了修订。【1411997年，国际会计准则委员会公布了一份研究报告，题为《金融资产和金融负债会计

4、》，该份报告提出了对所有金融工具均采用公允价值计量、相关的公允价值变动全部计入变动当期的损益的主张。[1511998年，国际会计准目J]39号《金融工具：确认和计量》极大地增加了金融工具会计处理中公允价值的使用，对互换的会计处理做出了相应的规定。{161在2004年lOll22日出台的((ED7金融工具：披露》，对32号和39号准则进行了修正。117J国际会计准则理事会(IASB)于2005年8月18f_=j正式发布《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》，适用于所有类型的主体，并自2007年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，鼓励提前采用。该准则要求主体

5、披露的两类主要信息包括：第一，金融工具对主体财务状况和业绩的重要性；第二，关于金融工具产生的风险的定性和定量信息。从会计的角度来看，金融工具会计准则在国际会计准则中比较复杂，为了实现与国际协调，结合我国的实际，财政部拟定了四项金融工具会计准则征求意见稿，即《企业会计准则第××号——金融工具确认和计量(征求意见稿)》、《企业3硕士。学位论文会计准则第××号——金融资产转移(征求意见稿)》、《企业会计准则第××号一一套期保值(征求意见稿)》和《企业会计准则第××号——金融工具列报和披露(征求意见稿)》。这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体。圉内较多学

6、者对衍生工具的会计问题进行了研究，葛家澍早在《略论金融工具创新及其对财务会计的影nlfiJ>)一文中提出余融工具的创新对现行财务会计理论和实务可能产生较大的影响。【18】朱海林对金融工具的会计问题进行了系统的论述。[19

7、常勋提出，金融工具会计是最热门和最棘手的难题，其中专门提到互换的会计处理。I20J李荣林主张金融资产和金融负债的计量属性以公允价值最为相关，提出在完全公允价值会计框架下进行套期会计处理，这样大大简化了互换的套期会计处理。12lJ封雪梅认为，在互换的披露中，在我国未来颁布的《企业会计准则第X号——银行基本业务》中应当包括“披露交易中所涉及的本金额

8、”；“披露表外项目的交易性质和条件继信用风险和市场风险，现金需要量以及有关部门的会计处理方法”。【22】谷澍和王海妹主要从确认和计量两个方面介绍互换交易的会计处理。1231林世怡和林华对利率互换和货币互换的会计处理分别进行了举例说明。【24J姚敏凤结合一个具体实例阐述了货币互换这一衍生工具在公司外汇风险管理中的作用，并对IAS39的会计处理方法谈了自己的看法。【25】段辉论述了货币互换的特点和会计核算的原则，并以套期保值为目的的货币互换为例，阐明了货币互换的会计核算①1261。1．3研究方法与研究框架本文以定性分析为主，以定量分析为辅，力求准确。在定性分析方面：

9、一是用定性描述的方法介绍