基层税收冲突的实证分析

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1、专业硕士学位论文插图索引图2．1基层政府行为分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯9图2．2单个纳税人与基层政府的税收冲突博弈模型⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯11图2．3群体性税收冲突事件的博弈模型⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．13VI专业硕士学位论文1．1研究背景及意义第1章绪论西谚说，税收和死亡是人生无法避免的两件大事。但在税收征纳中，政府对税收的刚性依赖与纳税人“经济入”特性的存在，使得双方都会谋求自身利益的最大化。很明显，征纳双方的基本立场是对立的，纳税人处于利益被剥夺地位，在征纳双方未就税收达成社会契约条件下，纳税人税收逃逸意识的存在就是必然的

2、。在税收逃逸意识充斥的社会，征纳双方的博弈会产生税收征纳矛盾，导致双方利益冲突。但税收矛盾发展为税收冲突是社会、政治、经济等诸多因子综合的体现。只有充分认识税收矛盾形成的规律，分析税收冲突发生的机制，铲除或减弱税收冲突产生的土壤，才能建设一个少矛盾、低冲突的税收制度。随着我国的社会转型，导致国家对税收的依赖度增强，国家税收制度为适应这一趋势而变得更加严密，征管力度不断加强，所以因税收征纳引发的矛盾与冲突事件在全国各地时有发生。2000年东丰县12·6暴力抗税案，武汉汉南纱帽服装市场抗税案，2003年江西崇义发生暴力抗税事件，2010年湖南省耒阳市抗税事件，特别是

3、2011年10月26日发生在浙江湖州织里镇发生的群体性“涉税冲突事件”，其规模与冲突烈度，都值得我们认真研究与高度注意。我国的税收学和税法学，关注更多的是国家征税权的分配和行使、税种和税率的设置和调整、税收征管的力度与效果等问题。因此，现行税法即“征税之法”，处处显示出以国家利益为第一要义的工具主义色彩，征税机关以完成或超额完成税收指标为行动目标，在对纳税人权利的保护上存在一定的认知误区；纳税人义务主体角色的固化及以间接税为主体的税制导致的税收与自然人纳税人直接福利的低关联度，再加上现行税收制度在设立时，更多考虑的是如何尽可能地让纳税人履行纳税义务，以获得更多的

4、财政收入及更快的增长，因而导致政府强化自己的税收利益，也是导致税收冲突发生的重要因素。中国社会政治经济的特殊性掩盖了很多税收矛盾，我国在学术上对税收冲突问题仍缺乏系统的研究，对税收冲突的认知，仍然停留在征纳关系上。随着冲突的加剧与范围的扩展，系统研究税收冲突发生的原因与机制变得十分必要，以此来避免因税收冲突扩展而产生的系统性社会风险。由此可见，税收冲突严重威胁着社会稳定，建立与完善税收矛盾消散机制，避免激烈的税收冲突，对于构建正常的税收征纳关系，推进税收法治化进程具有重要的意义。本文的研究意义主要体现在两个方面：基层税收冲突的实证研究第一，理论意义。税收冲突以及

5、征纳双方的博弈是正常征纳关系的运动常态，寻找税收冲突的深层次原因以及相应的解决机制对于构建和谐的征纳关系，乃至整个社会主义和谐社会都具有理论指导意义。第二，实践意义。我国的税收冲突一般发生在基层政府与纳税人之间，在解决税收冲突问题上与发达国家相比还有很多缺陷，本文着力于我国基层税收冲突问题，以税收法律为基础，从基层政府、基层税务机关、纳税人方面给出具体对策，在实际解决税收冲突中具有可操作性的实践指导意义。1．2文献综述1．2．1税收法学和税收法治化的研究金宏子教授在《日本税法原理》一书中提出了二元关系说，主张区别对待税收法律关系的性质，即把税收法律关系的性质从二

6、元关系角度予以把握，在税收实体法上，要具体区分是权力关系还是债务关系，同时认为在税收法律关系中，基本的和中心的关系仍为债务关系【l】。王励(1999)在《加快税收法治进程优化税收征纳关系》一文中提出市场经济是法治经济，在社会主义市场经济条件下，必须依法治税，为此，要在税收立法、执法和司法及税法宣传教育等方面，建立健全对征纳双方权利、义务的激励和约束机制，以优化税收征纳关系【2】。北野久弘教授在其著作《税法学原论》中主张税法学不仅作为“征税之法”，而更应该成为“纳税人权利立法”，并提出将税收法律关系的性质归结为公法上的债务关系，指出传统行政法学只注重税收法律关系的

7、程序性并将它纳入行政法学的范畴，因而带有放弃税收实体法的迹象，而自己的债务关系说则是试图从纯正的法学角度出发来为以租税实体法为中心的“税法学”【3】。丛中笑(2006)在《和谐征纳的法理求索及现实关照》一文中认为法治国家中征与纳是一个矛盾的对立统一体，要求有公平正义的税法体现和把握征纳双方的利益平衡，实现国家税收秩序的和谐，征之道：义然后取，人不厌取；纳亦有道：君子爱财，纳之有道【4】。刘剑文(2007)在《税法学》一书把税收视为一种公法上的债，税收之债是指作为债权人的国家请求作为税收债务人的纳税人履行纳税义务的法律关系，从而把国家与纳税人之间的征纳关系定义为一

8、种债权债务关系。在税收立