公益性捐赠税收法律制度-研究

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1、公益性捐赠税收法律制度研究引言一、研究意义改革开放以来，我国社会经济获得了翻天覆地的发展，但同时也造成收入分配的不公平，公益性捐赠作为调节收入分配的重要手段，在缩小贫富差距、缓和社会矛盾方面具有重要作用。公益性捐赠税收法律制度以国家法律的形式规范公益性捐赠行为，能够促进公益性捐赠行为的良性运行。（一）理论意义我国现阶段实行的是以按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度，公益性捐赠是分配领域中一种重要的调节收入分配差距的手段，研究公益性捐赠税收法律制度主要目的是为了更好的实现社会财富的公平分享，缩小贫富差距，缓和社会矛盾，为我国完善收入分配制度建言献策。此外，从税法的视角研究公益性捐赠，建

2、立我国公益性捐赠税收法律制度，通过对纳税人公益性捐赠进行减税、免税政策的鼓励，构建法律规范、政府推动、民间运作、全民参与的公益事业发展格局，提高公益性组织的社会公信力，发挥公益性捐赠在保障民生中的重要作用，从而更好的保障人民生活。（二）实践意义从我国现阶段的国情来看，无论是经济层面还是社会层面，我国社会逐渐出现了贫富分化的苗头，公益性捐赠作为调节收入分配的重要方式，是社会互助对政府自主调控的有益补充，其作用是前两次分配所不能替代的。通过鼓励公益性捐赠，改善贫困社会群体的生存状况，对于增强社会凝聚力、建设社会主义和谐社会具有重要的作用。在确保经济高速发展的基础上，公益性捐赠税收法律制度的最终

3、目的是更加关注社会弱势群体的利益，缩小贫富差距，缓和社会矛盾。1西南政法大学硕士学位论文二、研究方法本文采用了多种研究方法。公益性捐赠的基本概念和理念采用理论分析方法进行了阐释。采用实证分析方法对我国公益性捐赠税收法律制度进行考察，指出了其存在的问题。采用比较分析方法对英美等国外发达国家公益性捐赠税收法律制度进行比较对比。采用理论联系实际的方法提出完善我国公益性捐赠税收法律制度具体的法律措施。三、文献综述（一）国外研究现状国外关于公益性捐赠税收法律制度的研究成果较为丰富。主要包括：有学者研究遗产税和赠与税时发现富人以公益性捐赠的方式规避征收遗产税和赠与税（Whalley，1974）。有学者

4、对国家税收优惠政策的程度与纳税人捐赠额之间的关系进行了深入的研究（Reece，1979）。有学者认为，在影响纳税人公益性捐赠的因素中，税收优惠扣除比例将是纳税人考虑的重要因素（Raimondo，1986）。有学者认为，纳税人的收入水平与其进行的公益性捐赠有着直接的关系，在税收优惠政策长期未改变的情况下，纳税人的收入水平与进行的公益性捐赠呈正比例关系（Randolph，1995）。进入21世纪，寻求社会财富公平分享，实现社会公平公正成为西方学者研究的重点之一，公益性捐赠税收法律制度是实现上述目标的良好方式。研究内容包括：有学者认为，单一税制使得纳税人在进行公益性捐赠之后享受不到税收减免政策的

5、权利，从而抑制了潜在的捐赠者进行捐赠（Auten，Sieg，Clofelter,2002)。还有学者对遗产税和继承税的数据进行了分析，发现征收遗产税和继承税能够刺激纳税人进行社会公益性捐赠，使社会公益性捐赠额得到大幅度的增长（Bakija，GaleandSlemrod，2003）等。2公益性捐赠税收法律制度研究（二）国内研究现状国内对公益性捐赠税收法律制度的研究可以概括为以下几个方面：1.完善公益性捐赠税收法律制度的重要性。具体包括：一是可以解决收入分配差距，缓和社会矛盾（陈雯，2006；钟海峰，2009；江帆，2010）。二是可以促进社会公平，实现财富共享（成思危，2005；徐春莲，20

6、07；彭昇，2010）。三是可以规范分配秩序，实现社会和谐（林毅夫，2010；何卫华，2010）等。2.我国公益性捐赠税收法律制度中存在的问题。具体包括：一是税收优惠制度不完善。如我国公益性捐赠的税收激励政策单一、税前扣除比例相对较低、税收优惠范围较为狭窄（张奇林，2007；谢宇，2007；李珊珊，2007）。二是税收征管方式不健全。如对非营利组织的税收监管缺位、对公益性捐赠税收专用票证监管不力、公益性捐赠税前扣除程序复杂（陈璐璐，2008；师璇，2009；吕宋，2009）等。3.完善我国公益性捐赠税收法律制度的对策。具体包括：一是优化税收优惠制度。如建立所得税顺延扣除制度（周庆，2009

7、；邓彦卓，2009），提高公益性捐赠扣除比例（陈国权，2004；冯俊贤，2010），扩大公益性捐赠税收优惠的外延范围（刘美萍，2007；王水林，2008）。二是优化税收征管方式。如完善《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》（许捷，2006；张志辉，2008），建立公益性捐赠的税收专用票据制度（赵禹，2008；高铭伟，2009），简化公益性捐赠的减税免税程序（翟红丽，2010；周旭亮，2010），加强对公益性捐赠减