对上市公司会计信息披露制度“有限理性”的分析-(7897)

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1、重庆大学硕士学位论文2上市公司会计信息披露持续披露，其结构体系和内容如下：表2.2我国上市公司信息披露的内容Table2.2Thecontentofdisclosuredinformationofdomesticlistedcompanies招股说明书首次披露上市公告书定期年度报告强制中期报告披露持续披露季度报告临时重大事件公告配股说明书公司收购公告其他临时公告2.2会计信息披露从表1.1和表1.2我们可以看出，在上市公司披露的信息中，会计信息占了很大的[3]比重。会计信息披露是上市公司依据国家或法规规定，按照一定的程序及规范报告格式，通

2、过适当方式向证券管理机构及广大投资者完全公开与证券发行、交易有关的会计信息资料的行为。上市公司披露的会计信息中，年度报告最为重要，也最典型，是会计信息披露的重点，也构成了我国上市公司会计信息披露的基本内容。会计年报具体内容如下表：表2.3会计年报内容Table2.3Thecontentofannualaccountingreport会计年报内容会计报表资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表等。报表附注公司简介、税项、控股子公司、会计报表主要项目注释、分行业资料、关联方、或有事项、承诺事项等。其他财务报告财务预测、财务分析指标、审计报告

3、等。其他会计信息董事会报告和经营情况等。随着我国经济社会的不断发展，资本市场的重要性已是举足轻重，资本市场的良性3重庆大学硕士学位论文2上市公司会计信息披露发展是以信息有效为前提的，而会计信息恰是资本市场信息的重要组成部分，因此，我国上市公司的会计信息披露的重要性不言而喻。会计信息之所以占披露信息的大部分，除了现代会计是一个较为完备的计量体系，具有较强的直观性、可比性外，另一方面也说明会计信息的重要性，投资者对其关注强烈。正因为如此，会计信息的披露就要遵循一定的标准，符合一定的规范。然而现实却是一些上市公司的会计造假事件频发，引发了一系列

4、严重的后果，像前几年的“东方锅炉”、“红光实业”、“郑百文”、“银广夏”事件等。而且会计信息披露的质量如何成为影响上市公司二级市场股价波动的重要因素，甚至严重影响同类板块个股的价格走势，最终对大盘指数造成巨大影响。因此，研究上市公司会计信息披露问题，在理论上和实践中都有重大的现实意义。2.3会计信息失真目前我国上市公司会计信息披露存在的问题主要有披露的会计信息失真和信息披露不及时两种典型现象。信息披露不及时主要存在于临时报告中，比如重大债务、投资项目变、股权结构调整、管理高层变动等，而这些可以通过制度的规范进行约束。当前信息披露监管中的重

5、点和难点是上市公司披露的会计信息失真问题。2.3.1会计信息的质量特征“所谓会计信息的质量，从字面来理解，也就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。它就像产品质量一样，如果不能符合既定的产品质量标准，这些产品就不能为其消费者带来应有的效益，当然，它也就不应该在市场上出售与流通。会计信息也是如此，其质量特征如不能满足与其目标相一致的要求，则会计信息也就不能实现其既定[4]的目标。”目前会计学的各种观点中，会计信息最主要的质量特征包括可靠性和相关性两个方①面。会计信息可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。如

6、实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是会计信息的生命所在，极其重要。会计信息的相关性就是指会计信息的披露应当根据信息使用者的要求确定披露的内容、形式和质量。要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者①会计信息的两个主要质量特征，主要是从会计目标的两个主要流派（受托责任学派和决策有用学派）引申出来的。受托责任学派认为，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其经营活动及结果的义务。因此会计的目标

7、就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。因此，会计信息的披露应着重强调会计信息的而可靠性，以达到资源提供者对受托经营活动的监督。决策有用学派认为，会计信息的内容、形式、质量必须和信息使用者的使用用途联系起来，以达到会计信息的充分、有效的运用，从而对信息使用者的经济决策产生有利的影响。因此，会计信息披露侧重于会计信息的相关性。参见邓青超、李俊琪：“论我国的会计目标——兼评受托责任学派和决策有用学派的局限性”，《财务与会计》2002年第一期，23—24.4重庆大学硕士学位论文2上市公司会计信息披露等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情

8、况作出评价或者预测。目前在我国会计学界，对会计信息是以可靠性为主还是相关性为主存在很大的争议。虽然相关性是以可靠性为基础的，但鉴于我国会计信息失真的现象非常普遍，笔者认为，我国现行的会计立法应