《高级会计学》第五版第二次加印勘误表.pdf

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1、第!章!债务重组!!!!"组利得!计入营业外收入"将固定资产的公允价值与其账面价值之间的差额!扣除转让过程中发生的相关税费!确认为资产转让损益!计入营业外收入#或营业外支出$"会计处理时!应先将固定资产的账面价值以及转让过程中发生的相关税费转入%固定资产清理&科目!将固定资产的公允价值与%固定资产清理&科目的借方余额之差确认为资产转让损益"!$非现金资产为无形资产的!应当视同无形资产处置"债务人以无形资产清偿债务!比照以固定资产清偿债务的方式处理""$非现金资产为企业投资的!债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组

2、利得!计入营业外收入"投资的公允价值扣除投资的账面价值及直接相关费用之后的余额确认为资产转让损益!计入投资收益"##$债权人的会计处理"以非现金资产清偿债务的!债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值’债权人发生的运杂费(保险费等!也应计入受让资产的价值"对于增值税应税项目!如债权人不向债务人另行支付增值税!则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理’否则!不能冲减重组债权的账面价值"重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额!比照以现金清偿债务方式中重组债权的账面价值与实际支付现金之间的差额的处理方法进行

3、会计处理"即!债权人未对债权计提减值准备的!应直接将该差额确认为债务重组损失!计入营业外支出"债权人已对债权计提减值准备的!应将该差额先冲减减值准备!减值准备不足以冲减的部分!计入营业外支出’冲减后减值准备尚有余额的!应予以转回并抵减当期资产减值损失"如果债权人对重组债权不是分别计提减值准备!而是采取一揽子计提减值准备的方法!则债权人应先计算出对应于该债务人的减值准备!再确定是否确认债务重组损失"例!!!上市公司$于#%&’年#月(%日销售一批材料给)公司!同时收到)公司签发并承兑的一张面值#%%%%%元"年利率’*"+个月期"到期还本付

4、息的票据##%&’年,月(%日!)公司财务发生困难!无法兑现票据!经双方协议!$公司同意)公司用一台设备抵偿该应收票据#这台设备历史成本为#"%%%%元!累计折旧为+%%%%元!评估确认的原价#"%%%%元!评估确认的净值(-%%%%元!)公司发生评估费#%%%元!对此固定资产提取减值准备(,%%%元#$公司未对债权计提坏账准备#假定不考虑其他税费##($债务人)公司会计处理如下)!借)固定资产清理(+#%%%!!!累计折旧+%%%%!!!固定资产减值准备(,%%%!!贷)固定资产#"%%%%!借)固定资产清理#%%%!!贷)银行存款#%

5、%%第!章!债务重组!!!!##.$债务重组中受让的非现金资产的公允价值(由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据"思考题(/!企业会计准则第(#号"""债务重组#是如何界定债务重组的$请对这种界定作出简要评价%#/你认为债务重组涉及的会计问题主要是什么$!/在债务重组协议涉及或有应付款项的情况下&债务方与债权方应当如何处理$"/你认为企业会计准则允许债务方确认债务重组收益有何意义$可能存在什么问题$练习题(0甲公司欠乙公司货款(%%%%%%元%甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿.%%%%%元欠款&该设备

6、原价为+%%%%%元&已提折旧(,%%%%元&经评估&其公允价值为"+%%%%元&甲公司支付评估费(%%%%元%甲公司另外将其持有的丙公司股票(%%%%%股抵偿余下的.%%%%%元欠款&当日该股票的市价为每股"/+元&账面价值为每股"元&甲公司以银行存款支付印花税(%%%元%乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备’假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费(%要求!编制与上述业务有关的会计分录%#01股份有限公司’以下简称1公司(和2股份有限公司’以下简称2公司(均为增值税一般纳税人&适用的增值税税率均为(’*%#%%+

7、年"月(,日&1公司向2公司销售材料一批&增值税专用发票上注明的价款为+.%%%%%元&增值税额为((%.%%%元%至#%%’年"月!%日尚未收到上述货款&1公司对此项债权已计提!,%%%%元坏账准备%#%%’年.月!%日&2公司鉴于财务困难&提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务%经双方协商&1公司同意2公司的上述偿债方案%用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下)’((2公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为!.%%%%%元&增值税额为.-.%%%元%该批产品的成本为#.%%%%%元%’#(该设备的公允价值为!%%%%

8、%%元&账面原价为"!"%%%%元&至#%%’年.月!%日的累计折旧为#%%%%%%元%2公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用.%%%%元’假定2公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及