“营改增”对现代服务企业的影响研究

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1、万方数据第一章绪论一、研究背景与意义(一)研究背景在一国国民经济运行中，作为国家财政调控手段的税收政策，一直起到杠杆调节的作用。一方面对国民经济中的参与主体——企业的生产经营活动而言，每一次税制改革都会对其产生重大及深远的影响，例如，降低企业的税收成本，刺激更多的生产投资意愿：另一方面，税制改革对我国经济产业的发展与结构优化升级同样具有无可替代的作用。自改革开放以来，我国财税体制历经了循序渐进式的改革。在流转税领域，形成了增值税与营业税并行的流转税体制。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一个税种。它实行的

2、是价外税，即由消费者负担，只对增值部分征税；营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税阳“。目前在我国实际经济活动中，在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配等应税劳务的纳税人应缴纳增值税，而提供金融保险、交通运输等七大劳务及转让无形资产或销售不动产的纳税人则需缴纳营业税。这种“两税并行”的税收制度，其产生与应用具有一定历史及现实性，但随着我国社会发展、经济转型、分工精细，这种两税并行型式的税收制度所产生的负面影响越来越明显，凸显出越来越多的弊病。例如，由于税制设计上的不同，增值税对每一流通环节的增值额计税，而营业税是对

3、销售收入全额计税，这种“重复性征税”的问题不仅不利于营造了企业问的税负公平氛围，同时也不利于纳税人及税务机关在纳税及征税过程中的实务操作。2011年11月17日，国家财政部及税务总局下发了经国务院批准的《营业税改征增值税试点方案》，方案明确规定了自2012年1月1日起，在上海交通运输业及部分现代服务业先行开展营业税改征增值税试点。同年9月1日起至10月1日，“营业税改征增值税”试点扩围至北京、江苏、安徽，11月1日，万方数据“营改增”对现代服务企业的影响研究广东、福建、厦门、深圳也相继加入试点行列，随后“营改增”将逐步扩大至全国范围内。(二)研究意义1、检验国家结构性减税政策是否达

4、到成效的重要参照在2009年中央经济工作会议上，国务院作出了未来几年内，在我国经济领域逐步推行结构性减税的决定。结构性减税，是指国家为优化税制结构、进而实现国民经济增长和较快转变经济发展方式的目的，选择征收特定税种以减轻企业及个人的税收负担，其实质就是在税制结构的调整与改革中逐步实现税负总水平的下降。在现代服务企业中推广运用营业税改征增值税制度，是国家结构性减税政策的重要组成部分。研究现代服务企业实施“营改增”后的影响效果，是检验国家税制改革政策是否达到成效的试金石。2、肯定成果发现问题促进现代服务企业进一步发展(1)肯定成果研究现代服务企业实施“营改增”后的影响，可以看到，在现代

5、服务企业中推广运用增值税制度，不仅能有效避免重复征税，为企业的税收减负，并且有利于产业分工细化与优化升级，进而推动现代服务业与其他行业尤其是先进制造业的融合，促进服务企业的发展；同时对税收结构的优化与税收制度的完善都有不同程度的积极作用。(2)发现问题同时，在“营改增”的过程中也出现了一些亟待解决的问题，例如个别行业内企业税负不减反增，且增幅较大；改征过程中税收征管方面面临的困难；“营改增”对地方财政的影响、对企业财务纳税工作增加的难度与复杂性等。只有发现问题，才能防微杜渐，为现代服务业企业的健康稳定发展创造良好的氛围与环境。3、促进服务业企业改进经营战略决策“营改增”的施行同样对

6、现代服务业的企业经营与发展战略方面产生重要影响。一方面，企业“营转增”后将增加财务工作的难度与复杂性，在增值税的纳税申报过程中需要准备各项申报材料，项目繁琐数目众多，无疑对企业会计人员的专业能力，IT技能和财务系统的运行提出了更高的要求。这就促进企业管理人员与财务人员熟悉掌握与业务相关的税收政策，研究可能对企业产2万方数据第一章绪论生的影响，提高专业技能与工作效率，升级财务系统，加强经济核算，提高效益从而更好的服务于企业。另一方面，根据“税收洼地”效应，企业“营转增”后具有税收优惠的优势，更利于吸引客户，扩大市场，因此，研究“营改增”对服务业企业的影响，必会对企业制定中长期发展战略

7、产生重要参照作用。二、国内外研究现状目前全世界范围内，大多数国家已将服务业纳入增值税征税范围，但因各国国情形态、服务业发展规模、增值税征收制度不同，对服务企业开征增值税的步骤措旋自然也不同。一部分国家在开征增值税时即将服务企业纳入征税范围，另外一部分国家开征增值税时是从商品货物向劳务服务逐步扩征。我国，采用的是第二种方式。国际财政学理论上，对于增值税的税目、税率、课税对象等也是各执观点。一部分学者认为，只有实行单一税率，才可以发挥理想增值税“消除重复征税，平衡各行业税